注會輔導(dǎo)：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法兩次投資之間調(diào)整資本公積的處理

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法兩次投資之間調(diào)整資本公積的處理：

　　一、成本法增資變?yōu)闄?quán)益法，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增資時點(diǎn)的公允價值與原投資時點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值不同，這部分的差額可能是由于凈利潤、宣告分配現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、評估增值等因素造成的。究竟什么時候追溯調(diào)整時要調(diào)整資本公積——其他資本公積，是很多學(xué)員糾結(jié)的問題?？梢钥匆粋€公式，兩次投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額=凈利潤-宣告分配的現(xiàn)金股利+可供出售金融資產(chǎn)等資產(chǎn)引起的公允價值變動+評估增值增加的金額（或減去評估減值的金額）

　　總結(jié)一下：

第一次投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值	當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為		宣告分配的現(xiàn)金股利	可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動（負(fù)號表示公允價值下降）		第二次投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值	會計處理
5000	1000		0	0		6000	不需要調(diào)整資本公積
5000	1000		200	0		6000	需要調(diào)整的資本公積的金額200【（6000-5000）-（1000-200）】
5000	1000		200	200		6000	評估增值引起的變動為0，需要調(diào)整的資本公積的金額為200（可供出售金融資產(chǎn)引起的）
5000	1000		200	300		6000	此時發(fā)生了評估增值的金額-100【（6000-5000）-（1000-200）-300】，所以追溯調(diào)整的時候供需調(diào)整的資本公積的金額為200（300-100）
5000	1000		200	100		6000	此時發(fā)生了評估增值的金額100【（6000-5000）-（1000-200）-100】，所以追溯調(diào)整的時候供需調(diào)整的資本公積的金額為200（100+100）
5000	500		200	0		4500	此時評估增值的金額為-800【（4500-5000）-（500-200）】需要調(diào)減資本公積的金額為-800
5000	-500		0	0		4500	此時評估增值的金額為0【（4500-5000）-（-500）】
5000	500		200	-300		4500	此時評估增值的金額為-500【（4500-5000）-（500-200）+300】需要調(diào)減資本公積的金額為-800
5000	500		200	300		4500	此時評估增值的金額為-1100【（4500-5000）-（500-200）-300】需要調(diào)減資本公積的金額為-800（300-1100）

　　以上的情況可能不是很全，主要是讓大家明白處理的方式。

　　二、成本法減資變?yōu)闄?quán)益法

　　成本法減資變?yōu)闄?quán)益法，不需要考慮除凈利潤變動外其他因素導(dǎo)致的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動，這里其他因素我們指的是評估增值或者減值的情況，通過例題來給大家解釋一下！

　　例如，20×7年4月30日，A公司支付現(xiàn)金9300萬元，取得B公司60%股權(quán)；當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值9700萬元，公允價值10200萬元。A、B為非同一控制下企業(yè)。2×10年6月30日，A公司處置了持有的B公司的部分股權(quán)（占B公司股份的40%），取得處置價款8200萬元，處置后A公司對B公司的持股比例降為20%，喪失了對B公司的控制權(quán)，這20%股權(quán)的公允價值為4200萬元；當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10400萬元，公允價值為11400萬元。B公司在20×7年5月1日至20X9年末實現(xiàn)的凈利潤是600W，2X10年1月1日至2×10年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，其他綜合收益為300萬元。

　　處置后剩余股權(quán)能夠?qū)公司實施共同控制或重大影響，后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。

　　A公司喪失對B公司控制權(quán)當(dāng)期的個別財務(wù)報表中，第一步，對于處置股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將處置價款8200萬元與其賬面價值（9300萬元×40%÷60%＝6200萬元）之間的差額計入當(dāng)期投資收益：

　　借：銀行存款82000000
　　　　貸：長期股權(quán)投資62000000
　　　　　　投資收益20000000

　　持續(xù)計算到現(xiàn)在的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10200+800+300=11300小于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值11400，存在評估增值100，對剩余部分追溯調(diào)整的時候，不需要考慮這部分的金額：

　　借：長期股權(quán)投資220
　　　　貸：投資收益40
　　　　　　盈余公積12
　　　　　　利潤分配——未分配利潤108
　　　　　　資本公積——其他資本公積60

　?。?）將條件“當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10400萬元，公允價值為11400萬元”改為“當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10400萬元，公允價值為10900萬元”處理的方式與上面相同，調(diào)整剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價值的時候，也不需要評估減值的金額400（11300-10900）。

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