注冊(cè)會(huì)計(jì)師疑難問(wèn)題解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資

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　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法如何選擇？

　　【解析】區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑：

　?。?）第一條途徑是題目中給出投資方對(duì)于被投資單位的影響程度。

　　①投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)子公司的投資）——采用成本法核算；

　?、谕顿Y方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資——采用成本法核算；

　?、弁顿Y方對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資）——采用權(quán)益法核算。

　?。?）第二條途徑是給題目中給出投資方對(duì)被投資單位的持股比例。

　　①持股比例在20％以下或者50％以上——采用成本法核算；

　　②持股比例在20％～50％之間（包括20％和50％）——采用權(quán)益法核算。

　　注：選擇核算方法時(shí)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，首選參照第一條途徑確定核算方法，題目中沒(méi)有給出影響程度的資料時(shí)，按照第二條確定核算方法。

　　2.權(quán)益法下調(diào)整被投資方凈利潤(rùn)時(shí)，涉及到存貨的，怎樣區(qū)分調(diào)整已銷(xiāo)售的比例和未銷(xiāo)售的比例？

　　【解析】調(diào)整銷(xiāo)售出去的和調(diào)整未銷(xiāo)售出去的是兩種不同的情況，要注意區(qū)分：

　?、僬{(diào)整銷(xiāo)售出去的：是指在初始投資時(shí)，被投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等而進(jìn)行的調(diào)整。

　　原因：可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對(duì)其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計(jì)算投資收益時(shí)也要按照公允價(jià)值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價(jià)值來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而不是按照公允價(jià)值來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)的。由于存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算的凈利潤(rùn)應(yīng)該也相對(duì)少才對(duì)，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

　?、谡{(diào)整未銷(xiāo)售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒(méi)有全部對(duì)外銷(xiāo)售，在期末就會(huì)存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，這時(shí)投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就需對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。日后未銷(xiāo)售出去的，仍然沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，不需要調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，調(diào)整加回。

　　這兩種情況，主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當(dāng)時(shí)的時(shí)點(diǎn)上，投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異；第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易。

　　3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)逆順流交易調(diào)整分錄如何理解？

　　【解析】逆流交易合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　　貸：存貨

　　順流交易合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本
　　　　　　投資收益

　　關(guān)于上述分錄的理解：

　?。?）逆流交易分錄的理解：

　　在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整體，抵銷(xiāo)了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，所以少確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一個(gè)整體，所以原來(lái)抵銷(xiāo)的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷(xiāo)了，此時(shí)就應(yīng)該重新確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購(gòu)買(mǎi)的存貨當(dāng)中的，此時(shí)也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價(jià)值。

　?。?）順流交易分錄的理解：

　　在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整體，抵銷(xiāo)了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，少確認(rèn)了投資收益，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一個(gè)整體，所以原來(lái)抵銷(xiāo)的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷(xiāo)了，此時(shí)就應(yīng)該重新補(bǔ)確認(rèn)投資收益，以真實(shí)的反應(yīng)所取得的投資收益金額。而原來(lái)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認(rèn)的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的金額。

　　（3）存在這種差異，主要是因?yàn)轫樍鹘灰缀湍媪鹘灰讓?duì)于母公司而言涉及到的報(bào)表項(xiàng)目不同，如果是順流交易，母公司確認(rèn)損益，相應(yīng)抵銷(xiāo)的時(shí)候影響的是利潤(rùn)表中的損益類(lèi)項(xiàng)目；而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的確認(rèn)，因此抵銷(xiāo)時(shí)調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。

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