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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第25章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
第25章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（重點(diǎn)，19分）
“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示：
1.“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”＝
2.“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”
| 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 | ||
| 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)?！?/td> | ||
| 一、合并范圍的確定 | ||
| 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。 控制——一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！?/td> | ||
| 二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 | ||
| （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！ ?br /> 母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下3種情況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式合計(jì)擁有?！?/td> | ||
| （二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況 | ||
| 1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 【新】判斷母公司對(duì)子公司是否控制并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求?！?/td> | 【歸納】擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的： | |
| 1.協(xié)議擁有半數(shù)以上 2. 有決定權(quán) 3. 有任免權(quán) 4. 占多數(shù)表決權(quán) |
—→ 認(rèn)定為子公司 —→ 納入合并范圍 |
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| （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?！ ?/td> | ||
| （四）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！?/td> | ||
| （五）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 2.決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 3.經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 4.風(fēng)險(xiǎn)方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 |
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| 四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 | ||
| ◎母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ◎下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍： （一）已宣告被清理整頓的原子公司 ?。ǘ┮研嫫飘a(chǎn)的原子公司 ?。ㄈ┠腹静荒芸刂频钠渌煌顿Y單位，如：聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、合營(yíng)企業(yè)（共同控制）?！?/td> | ||
| 第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 |
| （一）【新】統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 （二）.編制合并工作底稿。 在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 （三）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。 （四）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。 1.對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 2.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（原來用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬簿記錄。 在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。 （五）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目（＋借－貸）。 2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（＋貸－借）?！ ?br /> 3.有關(guān)收入類各項(xiàng)目（＋貸－借）。 4.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（＋借－貸）。 （六）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 |
| 第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 |
| 合并資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成?！?/td> |
| 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 |
| （一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。 （二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 |
| 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 |
| （一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！?/td> |
| 三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 |
| 與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了4個(gè)項(xiàng)目： 1.在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目。 2.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。 3.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。 4.在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。 |
| 合并工作底稿中，調(diào)整、抵銷分錄： | |||||||||||||
| 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（調(diào)整分錄） | |||||||||||||
| （一）同一控制：僅在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)調(diào)整?！?/td> | |||||||||||||
| 同一控制下，對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)） 借：資本公積——股本溢價(jià) 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) |
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| （二）非同一控制：根據(jù)備查薄，購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定差額?！?/td> | |||||||||||||
| 第 1 年 | 第 2 年 | ||||||||||||
| （1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： （帳價(jià)→公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 無形資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 貸：資本公積 （2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等： （調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)） 借：管理費(fèi)用 【（公允價(jià)－帳價(jià)）/年限】 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 （3）轉(zhuǎn)回購(gòu)買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤(rùn)中加上） 借：遞延所得稅負(fù)債 【攤銷額×T】 貸：所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤(rùn)。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資收益時(shí)，（凈利潤(rùn)＋轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母% |
（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： （帳價(jià)→公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 無形資產(chǎn) 【公允價(jià)－帳價(jià)】 貸：資本公積 （2）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債： 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債等： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷等 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 |
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| 二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 成本法→權(quán)益法： | |||||||||||||
| 第 1 年 | 第 2 年 | ||||||||||||
| （1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】 貸：投資收益 若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄 （2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 |
（1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)—年初 資本公積 （2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】 貸：投資收益 （4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表： 借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 |
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| 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)－補(bǔ)提折舊、攤銷＋遞延所得稅負(fù)債 ＝凈利潤(rùn)－（公允價(jià)－帳價(jià)）／剩余年限×（1－T） |
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| 三、編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）： | |||||||||||||
| （一）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷： | |||||||||||||
| 借：股本 【子公司】 資本公積—年初 【子公司，非同一控制時(shí)，年初＋帳價(jià)→公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】 —本年 【子公司】 盈余公積—年初 【子公司】 —本年 【子公司】 未分配利潤(rùn)—年末 【子公司，年初＋本年實(shí)現(xiàn)凈利－分派股利－盈余公積－補(bǔ)提折舊＋遞延所得稅負(fù)債】 *商譽(yù) [不變] 【調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資－（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅負(fù)債）×母%】 或【初始投資成本－（投資時(shí)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅負(fù)債）×母%】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】 少數(shù)股東權(quán)益 【（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅負(fù)債）×少%】 遞延所得稅負(fù)債 【∑（資產(chǎn)公允價(jià)－帳價(jià)）×T】（ [免稅合并時(shí)，不變]） *營(yíng)業(yè)外收入 （貸差，以后期間，換成“未分配利潤(rùn)——年初”） |
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| 【注意事項(xiàng)】： 1. 同一控制與非同一控制的區(qū)別：
3.分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值”如未知，可由投資時(shí)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值推算出，或?qū)⒔璺焦杀尽①Y本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)累加得出。 4.如果是非同一控制下的免稅合并時(shí)，則需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)的金額，從商譽(yù)中扣除。 |
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| （二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：（無差額） | |||||||||||||
| 借：投資收益 【母公司的投資收益＝子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×母%】 少數(shù)股東損益 【子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×少%】 未分配利潤(rùn)—年初 【子公司】 貸：提取盈余公積 【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】 對(duì)所有者（或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】 未分配利潤(rùn)—年末 【子公司】 |
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| 【注意事項(xiàng)】：1.不區(qū)分同一控制和非同一控制，抵銷思路一致，無差額。 2.“未分配利潤(rùn)——年初”已知，以后期間為上年年末數(shù)，“未分配利潤(rùn)——年末”從上筆抵銷分錄直接抄錄?！?/td> | |||||||||||||
| 【凈利潤(rùn)是否需要調(diào)整】： （1） 在取得投資時(shí)存在資產(chǎn)的帳價(jià)與公允價(jià)不一致時(shí)，在確認(rèn)投資收益的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄時(shí)，需要調(diào)整對(duì)子公司凈利潤(rùn)。 （2） 若形成投資以后發(fā)生的內(nèi)部交易，則在編制合并報(bào)表中已抵銷了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，所以在合并報(bào)表中不需要對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，直接以子公司凈利潤(rùn)×持股比例確認(rèn)投資收益。 （3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資凈損益＝凈利潤(rùn)－補(bǔ)提折舊、攤銷（公允價(jià)－帳價(jià)）/剩余年限＋（免稅合并時(shí)）遞延所得稅負(fù)債－子公司存貨（公允價(jià)－帳價(jià)）×售出部分－內(nèi)部交易（售價(jià)－成本）×留存部分－逆流交易固定資產(chǎn)（售價(jià)－成本）＋多提逆流折舊（售價(jià)－成本）/年限 |
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| 四、權(quán)益法核算——聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)順流、逆流交易在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄： | |||||||||||||
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| 五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷： | |||||||||||||
| （一）應(yīng)收帳款——應(yīng)付帳款的抵銷： | |||||||||||||
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| （二）應(yīng)付債券——持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷： | |||||||||||||
| （1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷； 借：應(yīng)付債券 【期末攤余成本】 *投資收益 【債券投資的余額＞應(yīng)付債券的余額】 貸：持有至到期投資【期末攤余成本】 *財(cái)務(wù)費(fèi)用 【債券投資的余額＜應(yīng)付債券的余額】 |
（2）內(nèi)部投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷： 借：投資收益 【期初攤余成本×實(shí)利】 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）分期付息時(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷： 借：應(yīng)付利息 【面值×票利】 貸：應(yīng)收利息 |
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| （三）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 | |||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||
| 1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： （1）產(chǎn)品： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無形資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2.抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
1.將期初無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷： 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 （期初累計(jì)多提攤銷） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： （1）產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入 （2）資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
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| （四）存貨內(nèi)部交易的抵銷： | |
| 初次編制 | 連續(xù)編制 |
| （1）本期抵銷： A、 借：營(yíng)業(yè)收入 【售價(jià)】 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 【（售價(jià)-成本）×期末結(jié)存量】 貸：存貨 B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按原成本計(jì)價(jià)： 全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。 （3）期末抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）。 |
（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)收入 （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用
（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未分配利潤(rùn)—年初 （抵銷額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限： 借：營(yíng)業(yè)成本 （本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計(jì)×T 結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方?！?/td> |
| 【解題思路】： 1. 對(duì)第1年部分： （1） 按售價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷多提的資產(chǎn)減值損失（對(duì)比母、子公司計(jì)提的，確定是否全部沖銷子公司計(jì)提的全部減值損失）。 （2） 用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷的存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做差額，用此差額×T確定遞延所得稅資產(chǎn)。 2. 對(duì)第2年部分： （1） 根據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨）金額，用未分配利潤(rùn)——年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣出），同時(shí)若本年仍未全部賣出，則按未售出部分繼續(xù)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨。 （2） 減值損失先用未分配利潤(rùn)——年初替換上年分錄，同時(shí)，做相反分錄沖銷因賣出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。 （3） 利用新的可收回金額確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。 （4） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝（存貨貨方－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方＋貸方）×T－上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借方 |
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| （五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 | |||||||||||||||
| 第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| （1）抵銷本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （售價(jià)-帳價(jià)） （2）抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 （3）發(fā)生減值： 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （4）確定遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)＝（原價(jià)－累計(jì)折舊－減值）×T （即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T） （1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)還原為不含稅價(jià)。 （2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。 （3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷?！?/td> | 1.未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （售價(jià)-成本） （4）將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （售價(jià)－成本）/折舊年限 貸：管理費(fèi)用
2.發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入 （期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入 （本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
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| 第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)： | |||||||||||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||||||||||
| （1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) （原帳價(jià)－售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)外支出 或：借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 【（售價(jià)－原帳價(jià)）/折舊年限】 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 |
（1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) （原帳價(jià)－售價(jià)） 貸：未分配利潤(rùn) （2）抵銷期初累計(jì)多提折舊： 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 |
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| 第三種情況：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售的抵銷： | |||||||||||||||
| （1）期滿清理 | （2）期限未滿，提前清理： | （3）期限滿后 | |||||||||||||
| 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：管理費(fèi)用 【清理當(dāng)期多提的折舊】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
借：未分配利潤(rùn)——年初 【原價(jià)的數(shù)額】 貸：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出 借：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出 【已提的折舊】 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出 貸：管理費(fèi)用 【清理當(dāng)期多提的折舊】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
期限滿后、超期清理，不做抵銷分錄?！?/td> | |||||||||||||
| 六、合并現(xiàn)金流量表的編制： | |||||||||||||||
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| 第四節(jié) 合并利潤(rùn)表 |
| 一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 |
| （一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理 （二）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購(gòu)買比例） **財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：持有至到期投資（購(gòu)買方期末數(shù)） **投資收益 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益 未分配利潤(rùn)－年初 少數(shù)股東損益 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)－年末 在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。 |
| 二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 |
| （一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 |
| 三、合并利潤(rùn)表基本格式 |
| 合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了2個(gè)項(xiàng)目：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”2個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 |
| 四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映 |
| 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。 2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。 |
| 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 | |||||||
| 合并現(xiàn)金流量表——綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?！?/td> | |||||||
| 一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 | |||||||
| ?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ?。ǘ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 ?。ㄈ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ?。ㄋ模┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 |
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| 二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 | |||||||
| ?。ㄒ唬┠腹驹趫?bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 ?。ǘ┠腹驹趫?bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！?/td> | |||||||
| 三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 | |||||||
| 對(duì)于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括： 1.少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資 2.少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資 3.子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。
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| 第六節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 | |||||||
| 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表?！?/td> | |||||||
| 編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目： （1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷； （2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。 |
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| 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式 所不同的只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。 |
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| 購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)時(shí)，不確認(rèn)商譽(yù)：（買價(jià)－持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)公允價(jià)×新增%）—→資本公積 |
“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示：
1.“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”＝
2.“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”
| 二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法→權(quán)益法） | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| （1）應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： （利潤(rùn)－折舊差）×份額 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)——年初 |
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| （2）子公司發(fā)生的虧損： （虧損＋折舊差）×份額 |
借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
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| （3）收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)： | 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
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| （4）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—本年 或相反 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—年初 或相反 |
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| 三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 | |||||||
| （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 | |||||||
| 1.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 | 借：股本——年初 （子公司） ——本年 資本公積——年初 （子公司） ——本年 盈余公積——年初 （子公司） ——本年 未分配利潤(rùn)——年末 （子公司） *商譽(yù) （差額，＝長(zhǎng)投的公允價(jià)份額－帳面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比） **未分配利潤(rùn)—年初 （投資當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額） |
【提示】 1.非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”。 2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的因素?！?/td> | |||||
| 2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 無差額 |
借：投資收益 （子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例） 少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例） （若為全資子公司無此項(xiàng)） 未分配利潤(rùn)——年初 （子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） 貸：提取盈余公積 （子公司本年末） 對(duì)所有者的分配（或?qū)蓶|的分配） （子公司分配的現(xiàn)金股利） 未分配利潤(rùn)——年末 |
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| （二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)） | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
1.將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)——年初 3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 |
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| 2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 （1）本身的抵銷： ②借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 ?、劢瑁簯?yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ?、芙瑁簯?yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購(gòu)買比例） **財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：持有至到期投資（購(gòu)買方期末數(shù)） **投資收益 |
（2）內(nèi)部投資收益（利息）和利息費(fèi)用的抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
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| （三）內(nèi)部存貨交易的抵銷 | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| （1）本期抵銷： A、 借：營(yíng)業(yè)收入 （售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （成本＝售價(jià)） 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （內(nèi)購(gòu)售價(jià)-原成本）×期末結(jié)存量 B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按原成本計(jì)價(jià)： 全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) |
（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T） 貸：未分配利潤(rùn)——年初 （2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)收入 （本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨×T） 貸：所得稅費(fèi)用
（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù) 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未分配利潤(rùn)—年初 （抵銷額×T） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限： 借：營(yíng)業(yè)成本 （本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量） 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【注】部分沖銷后： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù) 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T |
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| 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 | |||||||
| 初次編制 | 連續(xù)編制 | ||||||
| 1.抵銷本期無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 或：借：無形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2.抵銷本期多提攤銷： 多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
1.將期初無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷： 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 （期初累計(jì)多提攤銷） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 無形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：無形資產(chǎn) 4.將本期多提折舊抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 貸：管理費(fèi)用 |
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| （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 | |
| 初次編制 | 連續(xù)編制 |
| 賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)： | |
| 1.抵銷本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （售價(jià)-帳價(jià)） 2.抵銷本期多提折舊： 多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 |
1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)——年初 （售價(jià)-成本） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷： 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 3.將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)——原價(jià) （售價(jià)-成本） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （售價(jià)－成本）/折舊年限 貸：管理費(fèi)用
2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理） 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：未分配利潤(rùn)—年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入 （期初累計(jì)多提折舊） 貸：未分配利潤(rùn)—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入 （本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
| 買賣雙方都是固定資產(chǎn)： | |
| （1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) （原帳價(jià)－售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)外支出 或： 借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)－原帳價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) （2）抵銷本期少提折舊： 少提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/折舊年限 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 |
（1）抵銷期初處置損失： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià) （原帳價(jià)－售價(jià)） 貸：未分配利潤(rùn) （2）抵銷期初累計(jì)多提折舊： 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （3）抵銷本期少提折舊： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 |
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