注冊會計師《稅法》復(fù)習指導：稅款征收

2010年注冊會計師《稅法》科目
第十五章 稅收征收管理法

　　一、稅收征收管理法的適用范圍

　　二、稅務(wù)管理

　　三、稅款征收

　　（一）稅款優(yōu)先的原則

　　稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行；稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

　?。ǘ┒惪钫魇盏姆绞剑翰橘~征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄納稅、其他方式

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　　1.代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。

　　2.延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

　　特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力；二是當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　3.稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　4.減免稅收制度

　　減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn)）。

　　納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請。

　　納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。

　　納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起l5日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

　　納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起l0個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān)。

　　減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。

　　減免稅申請符合法定條件、標準的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)做出準予減免稅的書面決定。并自做出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達。

　　5.稅額核定制度：

　?、僖勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　?、谝勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　?、凵米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　?、茈m設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?、莅l(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

　　⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　6.未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

　　執(zhí)行程序：（1）核定應(yīng)納稅額；（2）責令繳納；（3）扣押商品、貨物；（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物；（5）抵繳稅款。

　　7.稅收保全措施

　　稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

　　(1)稅收保全措施的兩種主要形式：

　?、?書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應(yīng)納稅款的存款。

　?、?扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　(2)稅收保全措施的適用范圍——只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

　　可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔保人。

　　(3)稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　　采取稅收保全措施時，應(yīng)符合下列兩個條件：

　?、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

　　②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令期限繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　(4)稅務(wù)機關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

　　(5)稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。

　　8.稅收強制執(zhí)行措施

　　稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務(wù)的行為。

　　(1)稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　?、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　?、诳垩?、查封、拍賣其價值相當于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收保全與強制執(zhí)行關(guān)系：稅收保全是強制執(zhí)行的前提，但強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。

　　(3)稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍：

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔保人。

　　(4)其他：

　?、俣悇?wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應(yīng)當先行告誡，責令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。

　?、诓扇《愂諒娭茍?zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機關(guān)可以單獨對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

　　③繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。

　　④拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　9.欠稅清繳制度

　?。?）嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省級

　?。?）限期繳稅時限

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　?。?）建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

　?、僮柚钩鼍橙?，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當書面通知出入境管理機關(guān)執(zhí)行。

　?、诮⒏闹萍{稅人欠稅的清繳制度。

　　③大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。

　?、芏悇?wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

　　10.稅款的退還和追征制度

　　（1）稅款的退還；納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；

　?。?）稅款的追征。

　?、僖蚨悇?wù)機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　?、谝蚣{稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。

　?、蹖ν刀?、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)在追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制，無限期追征。

　　四、稅務(wù)檢查

　　五、法律責任