與奚衛(wèi)華老師一起梳理注會《稅法》復習重點 解答常見問題

　　2014年注會考試備考正在進行時，網(wǎng)校特邀請注會各科目授課老師為廣大學員講解2014年注會考試重難點問題，指導強化提高階段的學習方法、學習技巧等。以下是根據(jù)奚衛(wèi)華老師講座提煉的《稅法》復習重點及常見問題解答。

　　交流內(nèi)容：目前應該達到的學習進度；現(xiàn)階段常見問題及對策；稅收實體法中的關注點。

　　一、目前應該達到的學習進度

　　從四月初拿到教材到現(xiàn)在已經(jīng)有3個多月的時間，正常的學習進度是已經(jīng)將教材看過1~2遍，完成基礎班或強化班的學習，對稅法的重點、難點已經(jīng)有所了解，目前應進入習題班的學習，通過習題班的學習，一邊做題，一邊再將教材精讀一遍，消化吸收稅法的重點、難點。

　　二、現(xiàn)階段常見問題及對策

　?。ㄒ唬┚氲∑诩捌鋵Σ?/p>

　　學習狀態(tài)上，可能進入倦怠期。很多學員拿到教材后進入學習狀態(tài)，經(jīng)過3個多月的高強度高效學習，會覺得比較辛苦，比較累，學習效率可能進入了邊際效率遞減狀態(tài)，而且學習的這些稅種糾結在一起，讓人感到無所適從。在這一階段，這種狀態(tài)非常正常。如何度過？

　　1.適當放松幾天，磨刀不誤砍柴工，與家人、朋友用2~3天時間出游，放松，回來后全身心投入學習狀態(tài)。今后的學習時間安排，爭取每周給自己放半天假或一天假。

　　2.要培養(yǎng)學習稅法的興趣。如果單純?yōu)榱丝荚?、拿證書進行學習，你會覺得學習是件苦差事，而如果能夠逐步培養(yǎng)學習興趣，將稅法的學習與日常工作、生活結合在一起，認識到稅法能夠解決實際問題，那么學習的過程就會感覺非常愉快了。

　　3.清醒認識：糾結、辛苦付出是注會稅法學習的必經(jīng)階段

　　國學大師王國維曾經(jīng)總結過治學的三個境界，我把它用在我們的注會學習、考試中。

　?。?）第一階段：昨夜西風凋碧樹。獨上高樓，望盡天涯路——執(zhí)著的追求，登高望遠，勘察路徑，明確目標與方向。大家已經(jīng)達到了這個階段，說明大家的眼光是超前的。

　?。?）第二階段：衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴——注會證書不是輕而易舉，唾手可得的，必須堅定不移，經(jīng)過一番辛勤勞動，廢寢忘食，孜孜以求，直至人瘦帶寬也不后悔。目前我們的學員正處于第二階段。

　　（3）第三階段：眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處——拿到注會證書之后需要達到的境界——必須有專注的精神，反復追尋、研究，下足功夫，自然會融會貫通，有所收獲，就能夠從必然王國進入自由王國。

　　注會稅法學習的三個階段：

　　（1）死記硬背

　?。?）死去活來

　　（3）活學活用

　?。ǘW習效果上，從對稅法的不甚了解到有所了解，到目前的糾結狀態(tài)，感到痛苦——這是黎明前的黑暗；

　　拿到教材，第一遍泛讀教材時，對稅法由不甚了解到有所了解，似懂非懂，再經(jīng)過一段時間深入的學習，通過精讀教材、做題，雖然對稅法的知識掌握得多了，但同時也會出現(xiàn)一種現(xiàn)象：混淆各個稅種的規(guī)定，比如將增值稅、消費稅或者營業(yè)稅的規(guī)定混淆；混淆不同情形下各個稅種的規(guī)定，比如將銷售住宅和商鋪的政策混淆。此時的典型特點：課堂上聽老師講課，都明白，但自己做，無從下手或者容易忽略某一具體規(guī)定，導致做題出錯。這屬于正常，是黎明前的黑暗。要從糾結、混淆狀態(tài)達到對稅法比較熟悉、掌握稅法規(guī)定，運用稅法規(guī)定準確回答問題，甚至在實際工作中解決實際問題，需要做到以下幾點：

　　1.在學習教材、聽課的過程中多進行總結、反復復習。聽課時旁邊放一個筆記本，邊聽邊將容易混淆的地方進行標記；完成每天學習任務，在休息前，將當天所學內(nèi)容像放電影一樣放映一遍，加深記憶；第二天開始學習新內(nèi)容之前，利用幾分鐘時間，簡單回憶一下前一天學習的內(nèi)容；每學完一章內(nèi)容，再進行復習。

　　2.注意按照經(jīng)濟行為進行總結。我們學習過程中是按稅種進行學習的，而考試中往往按照經(jīng)濟行為進行考核，比如在土地增值稅的題目中，會考核銷售新房或舊房應納稅額的計算，此時就需要將營業(yè)稅、城建、教育費附加、土地增值稅、印花稅、所得稅等政策進行總結，也就是按照經(jīng)濟行為進行整理復習。

　　3.在學習習題班的過程中，一定是先做題，再聽老師講題，千萬不能直接聽老師講題。通過習題班達到以下目的：（1）找到學習中的疏漏，對于做錯的題目，要用一個筆記本記錄自己的易錯點，避免以后做題犯類似的錯誤；（2）通過做題，總結考點，消化吸收基礎班、強化班的重點、難點——考試萬變不離其宗；（3）通過做題，提高答題的速度。

　　4.將稅法的學習與實際工作、生活結合。比如去商場，在買東西時可以回憶增值稅稅率；對于商場的經(jīng)營行為，比如銷售貨物、提供餐飲服務、停車服務、出租柜臺等，去看增值稅、營業(yè)稅征稅范圍的劃分，分析、判斷混合銷售行為和兼營行為及其稅務處理。

　　5.按照學習內(nèi)容的重要程度，合理安排時間。對于一些需要了解的內(nèi)容，考試中很少考的內(nèi)容，比如特殊行業(yè)的稅收政策，一些小稅種的特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策，如果時間比較緊張，可以適當放棄。

　　總之，目前的階段，屬于黎明前的黑暗；屬于燒水過程中，再加一把火，水就開了，因此大家要堅持，不能輕言放棄。

　　三、稅收實體法中的關注點

　?。ㄒ唬Χ惙ㄐ纬烧w認識

	交易過程		資產(chǎn)持有過程	所得形成過程
	銷售方	購買方
房屋	營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅	契稅、印花稅	房產(chǎn)稅	企業(yè)所得稅 個人所得稅
土地	營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅	耕地占用稅、契稅、印花稅	土地使用稅
有形動產(chǎn)	增值稅、消費稅、資源稅、關稅等	車輛購置稅、煙葉稅等	車船稅
	城建稅、教育費附加和地方教育附加

　?。ǘ┰鲋刀?mdash;—特別注意以增值稅為主的綜合題

　　在這道綜合題中，可能涉及增值稅、消費稅、資源稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等稅種應納稅額的計算。

　　1.增值稅

　　一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額，特別注意營改增對增值稅計算的影響（2014年考試重點）

　　（1）銷項稅額=銷售額×稅率

　?、俣惵实倪m用：17%、13%、11%、6%，注意營改增所帶來的稅率變化，不僅在綜合題中涉及，而且可能成為單選、多選題的考點

　?、阡N售額——全部價款和價外費用，不含增值稅

　　注意價外費用的范圍、含稅銷售額的換算，特殊銷售方式下銷售額的確定：折扣折讓方式、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、視同銷售、營改增所帶來的差額計稅的規(guī)定（融資租賃企業(yè)；客運場站服務；知識產(chǎn)權代理服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務；國際貨運代理服務）

　?、奂{稅義務發(fā)生時間——尤其注意結算方式的影響，營改增的影響

　?。?）銷售使用過的固定資產(chǎn)——注意營改增的影響

　?。?）進項稅額的抵扣

　　特別注意：接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額，可以抵扣；從2013年8月1日起納稅人購進的自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇可以抵扣進項稅額。

　　2.注意增值稅與消費稅計稅依據(jù)的關系

　　一般情形下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為，如果從價定率或復合征收消費稅，則消費稅與增值稅的計稅銷售額是相同的。

　　不同的情形：

　?。?）四項用途

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品

　　消費稅：最高售價

　　增值稅：平均售價

　?。?）委托加工

　　委托方：消費稅納稅人

　　受托方：增值稅納稅人

　?。?）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易

　　納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照規(guī)定調整其計稅收入額或者所得額。

　　3.注意增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分

　　4.原油、天然氣從價定率征收資源稅時，與增值稅計稅依據(jù)的關系

　　5.城建、教育費附加

　　（1）以納稅人實際繳納的三稅稅額作為計稅依據(jù)；

　?。?）進口不征、出口不退；

　　（3）免抵稅額作為城建、教育費附加的計稅依據(jù)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅——特別注意以企業(yè)所得稅為主的綜合題

　　可能涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加及地方教育附加等。

　　做企業(yè)所得稅的綜合題，首先要明確思路：

　　1.銷售（營業(yè)）收入

　?。?）業(yè)務招待費

　　（2）廣宣費

　　2.會計利潤

　　公益性捐贈

　　3.境內(nèi)應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調增－納稅調減

　　4.境內(nèi)應納稅額＝境內(nèi)應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　5.境外所得補稅

　　6.境內(nèi)外應補稅額＝境內(nèi)應納稅額＋境外所得補稅－已經(jīng)預交稅額

　　所得稅的計算中要關注以下幾點：

　　1.企業(yè)所得稅方面

　?。?）收入方面

　　①少計或隱瞞的收入

對利潤的影響	影響利潤； 通過影響流轉稅——城建、教育費附加——影響利潤
對應納稅所得額的影響	通過影響利潤影響應納稅所得額； 通過影響利潤，影響公益性捐贈的稅前扣除； 通過影響銷售（營業(yè)）收入影響廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅前扣除

　　②視同銷售：增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

　　對應納稅所得額的影響：視同銷售收入、視同銷售成本本身的納稅調整；視同銷售收入影響銷售（營業(yè)）收入，進而影響廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅前扣除

　?、鄯智宀徽鞫愂杖牒兔舛愂杖?/p>

　　④收入方面納稅調減特別注意

　　投資收益；國債利息收入；技術轉讓所得（注意增值稅政策）；減計收入

　　（2）扣除方面

　　工資、薪金支出；三項經(jīng)費；企業(yè)為職工繳納的保險；利息支出；業(yè)務招待費；廣告費和業(yè)務宣傳費；手續(xù)費及傭金支出；公益性捐贈支出；資產(chǎn)損失

　　扣除方面容易出現(xiàn)納稅調減的內(nèi)容：研發(fā)費用加計扣除；殘疾職工工資加計扣除；廣告費和業(yè)務宣傳費；職工教育經(jīng)費

　　（3）稅收優(yōu)惠中比較重要的內(nèi)容

　　研發(fā)費用和殘疾人工資的加計扣除問題；技術轉讓所得；加速折舊優(yōu)惠；稅額抵免優(yōu)惠

　　2.與增值稅的關系

　?。?）視同銷售：增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

　?。?）增值稅納稅義務發(fā)生時間≠企業(yè)所得稅收入確認時間≠會計上收入確認時間

　?。?）隱瞞收入影響銷項稅額，銷項稅額影響城建稅、教育費附加和地方教育附加，進而影響企業(yè)的利潤和應納稅所得額

　?。?）資產(chǎn)損失——增值稅的進項稅額轉出影響企業(yè)所得稅稅前允許扣除的損失。

　　3.與營業(yè)稅的關系

　　營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間≠企業(yè)所得稅收入確認時間≠會計上收入確認時間

　　4.城建稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

　　5.個人所得稅——企業(yè)為個人負擔的個人所得稅，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除

　　（四）消費稅的計算題

　　自產(chǎn)后銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進口情況下應納稅額的計算

　　已納消費稅扣除：納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許按生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。

　　注意：

　　1.酒及酒精、溶劑油、航空煤油、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　2.除石腦油、燃料油外，必須是同類消費品才能抵稅；

　　3.按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅VS增值稅的購進扣稅法

　　4.扣稅的要求——繼續(xù)生產(chǎn)扣稅，零售、委托加工不扣稅

　　（五）營業(yè)稅的計算題——特別注意建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)應納稅額的計算

　?。┩恋卦鲋刀惖挠嬎泐}

　　銷售新房、銷售舊房土地增值稅的計算

　　1.銷售新房

　?。?）扣除項目

　?。?）清算的條件

　　（3）注意營業(yè)稅、城建、教育費附加、印花稅

　　2.銷售舊房

　?。?）按評估價格

　　（2）按發(fā)票記載金額每年加扣5%

　?。?）注意銷售住宅、商鋪在計算納稅時的差異

　?。ㄆ撸﹤€人所得稅的計算題

　　1.將多項所得結合在一起出題：工資薪金、全年獎金、勞務報酬、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉讓所得等

　　2.考核一項所得涉及多稅種的應納稅額計算，比如勞務報酬所得、出租房屋獲得所得、財產(chǎn)轉讓所得（尤其是房產(chǎn)轉讓所得）應納稅額的計算

　　3.個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者應納稅額的計算

　?。ò耍┯』ǘ惖挠嬎泐}

　　1.征稅范圍——列舉征稅

　　購銷合同；加工承攬合同；建設工程勘察設計合同；建筑安裝工程承包合同；財產(chǎn)租賃合同；貨物運輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財產(chǎn)保險合同；技術合同；產(chǎn)權轉移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權利、許可證照。

　　2.計稅依據(jù)——購銷合同（以物易物合同）、加工承攬合同、貨物運輸合同、借款合同、技術合同、營業(yè)賬簿

　　3.稅收優(yōu)惠

　　4.稅款繳納方式：自行貼花；匯貼或匯繳；委托代征法

　　（九）其他稅種

　　注意征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)、納稅義務發(fā)生時間、稅收優(yōu)惠，對于小稅種而言，稅收優(yōu)惠非常重要。

　　比較重要的稅種：房產(chǎn)稅

　　四、學員交流

　　1.土地增值稅可以扣的稅費中含地方教育附加嗎？

　　回答：是的，含地方教育附加。

　　2.對于技術轉讓所得免征增值稅，是否影響城建稅和教育費附加的計算？

　　回答：技術轉讓所得免征增值稅，對于城建稅、教育費附加也是直接減免的，所以在計算城建稅和教育費附加時不需要考慮。

　　3.消費稅的稅率用不用記？

　　回答：消費稅稅率不用記。

　　4.在交房產(chǎn)稅時室內(nèi)游泳池算不算房產(chǎn)？

　　回答：室外不算，室內(nèi)算房產(chǎn)要交房產(chǎn)稅。

　　5.對于進料加工是否采用實耗法計算。

　　回答：在前面講解中已經(jīng)介紹到，可以仔細聽一下。

　　6.什么叫集體福利、個人消費？

　　回答：稅法中對于集體福利、個人消費沒有明確的名文解釋。集體福利：比如用于職工食堂、托兒所、幼兒園、職工理發(fā)室等。交際應酬屬于個人消費。

　　7.個人所得稅的稅率要不要記？

　　回答：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企業(yè)單位承包經(jīng)營所得，五級超額累計稅率和七級超額累計稅率不用記，考試中會給，其它的必須記。

　　相關鏈接：

　　老師講座：2014年注會考試《稅法》強化提高階段備考指導
　　與網(wǎng)校老師一起梳理2014年注冊會計師（cpa）考試復習重點