老師郭建華實(shí)例詳解：非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定

　　考點(diǎn)一：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,采用下面的處理方法：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）

　　注意的問(wèn)題：

　　1.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　?。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

　?。?）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”科目。

　　2.“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：

　?。?）增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)成本；

　?。?）除增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　【例題4·單選題】A公司以無(wú)形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。A公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1 800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為900萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。

　　A.1 065　　　B.965

　　C.915　　　　D.1 015

　　【答案】D

　　【解析】換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1 000＋10＋5＝1 015（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　1 015

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　900

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　 1 800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　50（1000×5%）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　50（1000-900-50）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　15（5+10）

　　【例題5·計(jì)算題】甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　甲公司換出：投資性房地產(chǎn)原值9000萬(wàn)元；折舊1500萬(wàn)元；公允價(jià)值8000萬(wàn)元

　　乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)成本6000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元，公允價(jià)值7500萬(wàn)元

　　甲公司收到補(bǔ)價(jià)500萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。交換前與交換后的用途不變。

　　【答案】

　　甲公司：500/8000=6.25%

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　7500（8000－500）

　　　　銀行存款　　　　　　　　 500

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　8000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　7500（9000－1500）

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　1500

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　9000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　 400（8000×5%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　 400

　　乙公司：500/（500+7500）=6.25%

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　8000（7500＋500）

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 100

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　6000

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 100

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　1500（7500-6000）

　　【例題6·單選題】甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)52.65萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品：賬面成本220萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值210.6萬(wàn)元。乙公司換出：原材料：賬面成本200萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元，公允價(jià)值225萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值263.25萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則甲公司和乙公司不正確的會(huì)計(jì)處理是（　）。

　　A.甲公司取得的商品的入賬價(jià)值225萬(wàn)元

　　B.乙公司取得的商品的入賬價(jià)值 180萬(wàn)元

　　C.甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180萬(wàn)元

　　D.乙公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得的商品入賬價(jià)值＝210.6＋52.65－225×17%＝225（萬(wàn)元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 38.25（225×17%）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　180

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　30.6（180×17%）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 52.65

　　乙公司取得的商品的入賬價(jià)值＝263.25－52.65－180×17%＝180（萬(wàn)元）

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30.6（180×17%）

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　52.65

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　225

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　38.25 （225×17%）

　　【例題7·單選題】A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。資料如下：①A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬(wàn)元，已計(jì)提折舊4.50萬(wàn)元，公允價(jià)值為27萬(wàn)元；②B公司換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元，為換出股權(quán)而支付稅費(fèi)0.5萬(wàn)元，此外為換入固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。B公司正確的會(huì)計(jì)處理有（）。

　　A.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為29萬(wàn)元

　　B.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為29.5萬(wàn)元

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益為13萬(wàn)元

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益為7.5萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】B公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝30－3＋2＝29（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　 29

　　　　銀行存款　　　　　　　　3

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　6

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　28.5

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　 2.5

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　7〔30－（28.5－6）-0.5〕

　　【例題8·單選題】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)考慮的因素有（　）。

　　A.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　C.為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額

　　【答案】A

　　【解析】不涉及補(bǔ)價(jià)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　考點(diǎn)二：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的,采用下面的處理方法：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）

　　注意的問(wèn)題：

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)于換出資產(chǎn)時(shí)不確認(rèn)損益。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：

　?、僭鲋刀惖匿N(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)成本；

　?、诔鲋刀惖匿N(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，無(wú)論為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，均計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　【例題9·單選題】A公司以無(wú)形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn)，假定該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。A公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1 800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為900萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。

　　A.1 065　　B.965

　　C.915　　　D.1 015

　　【答案】B

　　【解析】換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（1800－900）+50+10+5＝965（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　965

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　900

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 1 800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　50（1000*5%）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　15（5+10）

　　【例題10·單選題】甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車(chē)交換。資料如下：①甲公司換出：固定資產(chǎn)—設(shè)備：原價(jià)為2 700萬(wàn)元，已提折舊為450萬(wàn)元，以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用22.5萬(wàn)元；②乙公司換出：固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車(chē)：原價(jià)為3 150萬(wàn)元，已提折舊為675萬(wàn)元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車(chē)作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換入貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。

　　A.2 272.5　　B.2 497.5　

　　C.2 475　　　D.2 250

　　【答案】A

　　【解析】換入貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值＝2 700－450＋22.5＝2 272.5（萬(wàn)元）

　　【例題11·單選題】甲公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊220萬(wàn)元，乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值70萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以?xún)身?xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的專(zhuān)有設(shè)備。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）。

　　A.70　　B.80

　　C.60　　D.90

　　【答案】A

　　分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元÷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值80（300-220）萬(wàn)元＝12.5%＜25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類(lèi)似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　80

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　 220

　　　　貸：固定資產(chǎn)——專(zhuān)有設(shè)備　　300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　70（80－10）

　　　　銀行存款　　　　　　　10

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 80

　　【拓展】乙公司取得固定資產(chǎn)——專(zhuān)有設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。?。

　　A.70　　B.80

　　C.60　　D.90

　　【答案】B

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)有設(shè)備　80（70+10）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　70

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　10