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老師郭建華實例詳解:非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定

來源: 編輯: 2009/06/25 13:33:55 字體:

  考點一:以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

  非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,采用下面的處理方法:

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價(-收到的補價)

  注意的問題:

  1.換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額

  非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:

  (1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

 ?。?)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

 ?。?)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入“投資收益”科目。

  2.“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”如何處理?

  非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法:

 ?。?)增值稅的銷項稅額應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)成本;

 ?。?)除增值稅的銷項稅額以外的,如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費,則計入換出資產(chǎn)處置損益;如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費,則計入換入資產(chǎn)的成本。

  【例題4·單選題】A公司以無形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn),假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。A公司另向B公司支付補價5萬元。A公司換出無形資產(chǎn)的原值為1 800萬元,累計攤銷為900萬元,計稅價格為公允價值1 000萬元,營業(yè)稅稅率為5%,另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運輸費用10萬元。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為(?。┤f元。

  A.1 065   B.965

  C.915    D.1 015

  【答案】D

  【解析】換入的固定資產(chǎn)的入賬價值=1 000+10+5=1 015(萬元)

  借:固定資產(chǎn)        1 015

    累計攤銷         900

    貸:無形資產(chǎn)          1 800

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅    50(1000×5%)

      營業(yè)外收入          50(1000-900-50)

      銀行存款           15(5+10)

  【例題5·計算題】甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換,假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

  甲公司換出:投資性房地產(chǎn)原值9000萬元;折舊1500萬元;公允價值8000萬元

  乙公司換出:交易性金融資產(chǎn)成本6000萬元,公允價值變動增加100萬元,公允價值7500萬元

  甲公司收到補價500萬元。投資性房地產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。交換前與交換后的用途不變。

  【答案】

  甲公司:500/8000=6.25%

  借:交易性金融資產(chǎn)     7500(8000-500)

    銀行存款         500

    貸:其他業(yè)務(wù)收入          8000

  借:其他業(yè)務(wù)成本      7500(9000-1500)

    投資性房地產(chǎn)累計折舊  1500

    貸:投資性房地產(chǎn)          9000

  借:營業(yè)稅金及附加      400(8000×5%)

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅      400

  乙公司:500/(500+7500)=6.25%

  借:投資性房地產(chǎn)      8000(7500+500)

    公允價值變動損益     100

    貸:交易性金融資產(chǎn)——成本     6000

             ——公允價值變動  100

      銀行存款             500

      投資收益            1500(7500-6000)

  【例題6·單選題】甲公司以庫存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料,雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付補價52.65萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%,計稅價值為公允價值,有關(guān)資料如下:甲公司換出:庫存商品—A產(chǎn)品:賬面成本220萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元,公允價值180萬元,含稅公允價值210.6萬元。乙公司換出:原材料:賬面成本200萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元,公允價值225萬元,含稅公允價值263.25萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。則甲公司和乙公司不正確的會計處理是( )。

  A.甲公司取得的商品的入賬價值225萬元

  B.乙公司取得的商品的入賬價值 180萬元

  C.甲公司主營業(yè)務(wù)收入180萬元

  D.乙公司主營業(yè)務(wù)收入225萬元

  【答案】D

  【解析】甲公司取得的商品入賬價值=210.6+52.65-225×17%=225(萬元)

  借:原材料                225

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 38.25(225×17%)

    貸:主營業(yè)務(wù)收入              180

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  30.6(180×17%)

      銀行存款               52.65

  乙公司取得的商品的入賬價值=263.25-52.65-180×17%=180(萬元)

  借:庫存商品              180

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 30.6(180×17%)

    銀行存款             52.65

    貸:其他業(yè)務(wù)收入             225

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 38.25 (225×17%)

  【例題7·單選題】A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換,A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下:①A公司換出:固定資產(chǎn),原值為30萬元,已計提折舊4.50萬元,公允價值為27萬元;②B公司換出:長期股權(quán)投資,賬面余額為28.50萬元,已計提減值準(zhǔn)備6萬元,公允價值為30萬元,為換出股權(quán)而支付稅費0.5萬元,此外為換入固定資產(chǎn)支付運輸費2萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。B公司正確的會計處理有()。

  A.固定資產(chǎn)的入賬價值為29萬元

  B.固定資產(chǎn)的入賬價值為29.5萬元

  C.長期股權(quán)投資處置收益為13萬元

  D.長期股權(quán)投資處置收益為7.5萬元

  【答案】A

  【解析】B公司固定資產(chǎn)的入賬價值=30-3+2=29(萬元)

  借:固定資產(chǎn)        29

    銀行存款        3

    長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備  6

    貸:長期股權(quán)投資      28.5

      銀行存款         2.5

      投資收益          7〔30-(28.5-6)-0.5〕

  【例題8·單選題】在具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中,確定換入資產(chǎn)入賬價值應(yīng)考慮的因素有(?。?。

  A.換出資產(chǎn)的公允價值

  B.換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

  C.為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費

  D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

  【答案】A

  【解析】不涉及補價,具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,原則是以換出資產(chǎn)的公允價值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)入賬價值。

  考點二:以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

  非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的,采用下面的處理方法:

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價(-收到的補價)

  注意的問題:

  1.非貨幣性資產(chǎn)交換中對于換出資產(chǎn)時不確認(rèn)損益。

  2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的,應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法:

 ?、僭鲋刀惖匿N項稅額應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)成本;

 ?、诔鲋刀惖匿N項稅額以外的,無論為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費,還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費,均計入換入資產(chǎn)的成本。

  【例題9·單選題】A公司以無形資產(chǎn)交換B公司固定資產(chǎn),假定該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。A公司另向B公司支付補價5萬元。A公司換出無形資產(chǎn)的原值為1 800萬元,累計攤銷為900萬元,計稅價格為公允價值1 000萬元,營業(yè)稅稅率為5%,另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運輸費用10萬元。則A公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

  A.1 065  B.965

  C.915   D.1 015

  【答案】B

  【解析】換入的固定資產(chǎn)的入賬價值=(1800-900)+50+10+5=965(萬元)

  借:固定資產(chǎn)     965

    累計攤銷     900

    貸:無形資產(chǎn)       1 800

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 50(1000*5%)

      銀行存款        15(5+10)

  【例題10·單選題】甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。資料如下:①甲公司換出:固定資產(chǎn)—設(shè)備:原價為2 700萬元,已提折舊為450萬元,以銀行存款支付了設(shè)備清理費用22.5萬元;②乙公司換出:固定資產(chǎn)—貨運汽車:原價為3 150萬元,已提折舊為675萬元。假設(shè)甲公司換入的貨運汽車作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入貨運汽車的入賬價值為(?。┤f元。

  A.2 272.5  B.2 497.5 

  C.2 475   D.2 250

  【答案】A

  【解析】換入貨運汽車的入賬價值=2 700-450+22.5=2 272.5(萬元)

  【例題11·單選題】甲公司擁有一臺專有設(shè)備,該設(shè)備原價300萬元,已計提折舊220萬元,乙公司擁有一項長期股權(quán)投資,賬面價值70萬元,兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊,其公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價,其公允價值也不能可靠計量。雙方商定,乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ),支付甲公司10萬元補價,以換取甲公司擁有的專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值為()。

  A.70  B.80

  C.60  D.90

  【答案】A

  分析:該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即補價10萬元。對甲公司而言,收到的補價10萬元÷換出資產(chǎn)賬面價值80(300-220)萬元=12.5%<25%,因此,該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量,因此,甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理     80

    累計折舊       220

    貸:固定資產(chǎn)——專有設(shè)備  300

  借:長期股權(quán)投資     70(80-10)

    銀行存款       10

    貸:固定資產(chǎn)清理       80

  【拓展】乙公司取得固定資產(chǎn)——專有設(shè)備的入賬價值為( )。

  A.70  B.80

  C.60  D.90

  【答案】B

  乙公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 80(70+10)

    貸:長期股權(quán)投資      70

      銀行存款        10

責(zé)任編輯:小奇
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