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中級會計師《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：永久性差異和暫時性差異
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點二 永久性差異和暫時性差異
一、永久性差異
教材沒有出現(xiàn)永久性差異的概念，但出現(xiàn)了例子?？赡墚a(chǎn)生永久性差異的12個項目：
?。?）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費（工資總額的14%）、工會經(jīng)費（工資總額的2%）；
?。?）業(yè)務(wù)招待費允許扣除60%，但最高不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰；
（3）研發(fā)支出加計50%扣除；
（4）公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除；
?。?）罰款支出；
?。?）非廣告性贊助；
?。?）向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；
可能產(chǎn)生永久性差異的項目
?。?）可供出售股票和成本法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過12個月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；
?。?）一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬以下免稅，超額減半納稅；
?。?0）國債利息收入；
?。?1）教育費附加返還款不再重復(fù)計稅（會計計入營業(yè)外收入）；
?。?2）關(guān)聯(lián)方交易收益。
了解即可，無需記憶。
二、暫時性差異
產(chǎn)生暫時性差異的項目通常有且僅有兩類：資產(chǎn)和負債。
暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的賬面價值：
一般資產(chǎn)：賬面價值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：賬面價值＝賬面余額－累計折舊（累計攤銷）－減值準(zhǔn)備
負債的賬面價值：
賬面價值＝賬面余額
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