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中級會計師《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：所得稅會計概述
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點一 所得稅會計概述
一、概述
所得稅費用是按會計準(zhǔn)則計算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算所得稅費用。
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的所得稅會計處理方法，稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債來計算所得稅費用。
（一）幾組概念
稅法與會計幾組對應(yīng)概念：
?。?）應(yīng)交所得稅——所得稅費用
（2）應(yīng)納稅所得額——利潤總額（稅前會計利潤）
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額
利潤總額＝收入－費用
?。?）應(yīng)納稅收入總額——收入
?。?）準(zhǔn)予扣除項目金額——費用
（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，利潤表中的利潤總額并未包含企業(yè)的全面收益，比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的利得與損失，并未包含在利潤表的利潤總額當(dāng)中，反映企業(yè)全面收益的最好指標(biāo)，應(yīng)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增長額。
利潤＝凈資產(chǎn)的增長額＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝（期末資產(chǎn)－期末負(fù)債）－（期初資產(chǎn)－期初負(fù)債）＝（期末資產(chǎn)－期初資產(chǎn)）－（期末負(fù)債－期初負(fù)債）＝資產(chǎn)增長額－負(fù)債增長額
注釋：
當(dāng)然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤引起的凈資產(chǎn)變化，不應(yīng)包括在收益之中。因此，利潤的完整計算公式為：
利潤＝本期凈資產(chǎn)的增長額－本期所有者投入資本＋本期向所有者分配的利潤
由于“本期所有者投入資本”項目和“本期向所有者分配的利潤”項目，不涉及損益，直接計入所有者權(quán)益，所以不影響所得稅的計算。
☆利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異
利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異。
永久性差異是只影響當(dāng)年、不影響未來的差異；暫時性差異是既影響當(dāng)年、又影響未來的差異。二者均影響當(dāng)年，但影響未來的只有暫時性差異。
資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，即，暫時性差異，可以比較方便地反映所得稅負(fù)債。從計算角度來說，暫時性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。
暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ)
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