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(一)一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)
1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
2.交款提貨銷(xiāo)售商品的,在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。
3.采用商業(yè)匯票銷(xiāo)售商品的,收到已承兌匯票,開(kāi)出發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。
(二)會(huì)計(jì)核算
借:銀行存款【交款提貨】
應(yīng)收賬款【托收承付方式】
應(yīng)收票據(jù)【商業(yè)匯票】
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
(三)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的處理
1.已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入
借:發(fā)出商品
貸:庫(kù)存商品
2.如果已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(四)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理
企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的金額通常按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。
1.商業(yè)折扣
商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生,企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
2.現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷(xiāo)售商品之后,企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題1·單選題】某企業(yè)2010年8月1日賒銷(xiāo)一批商品,售價(jià)為120000元(不含增值稅),適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。客戶(hù)于2010年8月15日付清貨款,該企業(yè)收款金額為()元。
A.118800
B.137592
C.138996
D.140400
正確答案:C
答案解析:該企業(yè)收款金額=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。
【例題2·多選題】(2011年)下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有()。
A.銷(xiāo)售企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入
B.銷(xiāo)售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款
D.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
正確答案:BD
答案解析:本題考查現(xiàn)金折扣有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè),購(gòu)入商品時(shí)應(yīng)當(dāng)以總的價(jià)款計(jì)入應(yīng)付賬款,而現(xiàn)金折扣應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。
3.銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前,則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,如按規(guī)定允許扣減增值稅額的,還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(五)銷(xiāo)售退回的處理
1.尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回
借:庫(kù)存商品
貸:發(fā)出商品
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收賬款
2.已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的
已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外,一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本,如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如該銷(xiāo)項(xiàng)退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。
(六)采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的處理
企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。
(七)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的處理
采用支付手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式下,委托方在發(fā)出商品時(shí),不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,同時(shí)將應(yīng)支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
【例題3·計(jì)算題】2010年11月30日甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品100件,商品已經(jīng)發(fā)出,每件成本為6萬(wàn)元。合同約定丙公司應(yīng)按每件10萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售,甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。2010年12月份丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售80件,2010年12月31日甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí),向丙公司開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:
正確答案:
?。?)2010年11月30日發(fā)出商品時(shí):
借:委托代銷(xiāo)商品 600(100×6)
貸:庫(kù)存商品 600
(2)2010年12月31日收到代銷(xiāo)清單時(shí):
借:應(yīng)收賬款 936
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800(80×10)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)136
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480(80×6)
貸:委托代銷(xiāo)商品 480
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 80(800×10%)
貸:應(yīng)收賬款 80
(八)企業(yè)銷(xiāo)售原材料等存貨的處理
取得原材料銷(xiāo)售收入:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料
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