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備考信息
1.外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等,作為固定資產(chǎn)的取得成本。
注意問題:購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅,不再計入固定資產(chǎn)成本。
生產(chǎn)經(jīng)營用 | 廠房、建筑物 |
購入: 借:工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費―—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:銀行存款 | 購入: 借:工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) (含稅) 貸:銀行存款 |
領(lǐng)用原材料: 借:在建工程 貸:原材料 | 領(lǐng)用原材料: 借:在建工程 貸:原材料 應(yīng)交稅費―—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) |
對外銷售: 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費―—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) | 對外銷售: 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 |
【例題·單選題】(2011年)某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉庫,購入工程物資200萬元,增值稅稅額為34萬元,已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),其入賬價值為()萬元。
A.250
B.292.5
C.286
D.328.5
正確答案:D
答案解析:倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5(萬元)。
點評:本題主要考核“自建固定資產(chǎn)入賬價值”知識點。
2.出包工程
?、兕A(yù)付工程款項
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
?、谥Ц豆こ炭?、補付的工程款
借:在建工程
貸:銀行存款
?、酃こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按其成本
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
3.固定資產(chǎn)計提折舊
?。?)折舊的范圍除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);單獨計價入賬的土地。
在確定計提折舊的范圍時,還應(yīng)注意以下幾點:
一是,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。
二是,固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。
三是,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
四是,處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),不計提折舊。
五是,因大修理而停用的固定資產(chǎn),照計提折舊。
【例題·多選題】(2011年)下列各項中,應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有()。
A.經(jīng)營租入的設(shè)備
B.融資租入的辦公樓
C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房
D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線
正確答案:BCD
答案解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán),因此不對其計提折舊。
點評:本題主要考核固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容。
?。?)固定資產(chǎn)的折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法??蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
①年限平均法
年限平均法的計算公式如下:
年折舊率=×100%
年折舊額=固定資產(chǎn)原價×年折舊率
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)/預(yù)計使用年限
?、诠ぷ髁糠?/p>
工作量法的基本計算公式如下:
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法的計算公式如下:
年折舊率=2/預(yù)計使用年限×l00%
年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊,一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。
?、苣陻?shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
【例題·單選題】(2011年)2009年12月31日,甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用,其成本為25萬元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值1萬元,采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素,2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為()萬元。
A.4.8
B.8
C.9.6
D.10
正確答案:D
答案解析:2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為25×2/5=10(萬元)。
點評:本題主要考核“固定資產(chǎn)折舊”知識點。
【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。2010年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:
?。?)1月20日,企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為640萬元,增值稅為108.8萬元,另發(fā)生保險費等相關(guān)費用8萬元,款項均以銀行存款支付。預(yù)計使用10年,凈殘值為35萬元,決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。
正確答案:
借:固定資產(chǎn)?。?40+8)648
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 108.8
貸:銀行存款 756.8
2010年A設(shè)備的折舊額=648×2/10×11/12=118.8(萬元)
借:管理費用 118.8
貸:累計折舊 118.8
(2)7月15日,企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為700萬元,增值稅為119萬元,另發(fā)生保險費10萬元,款項均以銀行存款支付。8月19日,將B設(shè)備投入安裝,以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài),并投入使用。B設(shè)備采用工作量法計提折舊,預(yù)計凈殘值為35.65萬元,預(yù)計總工時為5萬小時。9月,B設(shè)備實際使用工時為720小時。
正確答案:
借:在建工程?。?00+10)710
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 119
貸:銀行存款 829
借:在建工程 3
貸:銀行存款 3
借:固定資產(chǎn) 713
貸:在建工程 713
借:制造費用 9.75
貸:累計折舊 9.75
(713-35.65)/5×(720/10000)=9.75(萬元)
?。?)固定資產(chǎn)折舊的會計分錄
借:制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】
管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】
銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】
其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】
研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】
在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】
貸:累計折舊
4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
?。?)資本化的后續(xù)支出
企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時,計入固定資產(chǎn)賬面價值,同時終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。
【例題·計算題】A企業(yè)2006年12月購入一項固定資產(chǎn),原價為600萬元,采用年限平均法計提折舊,使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為零,2009年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換,被更換的部件的原價為300萬元。2010年1月發(fā)生支出合計400萬元,均為領(lǐng)用工程物資,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,2010年2月初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用。
正確答案:
?、儆嬎銓υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價
對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)
加上:發(fā)生的后續(xù)支出:400萬元
減去:被更換部件的賬面價值:300-300/10×3=210(萬元)
對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=420+400-210=610(萬元)
?、?009年12月將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程
借:在建工程 420
累計折舊 600/10×3=180
貸:固定資產(chǎn)600
?、坜D(zhuǎn)銷舊固定資產(chǎn)的賬面價值
賬面價值為:300-300/10×3=210
借:營業(yè)外支出 210
貸:在建工程 210
?、?010年1月發(fā)生支出合計400萬元
借:在建工程 400
貸:工程物資 400
?、葸_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用
借:固定資產(chǎn) 420+400-210=610
貸:在建工程 610
?。?)費用化的后續(xù)支出
在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。
5.固定資產(chǎn)的處置
包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
6.固定資產(chǎn)的清查
企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。
?。?)固定資產(chǎn)盤盈
企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
?。?)固定資產(chǎn)盤虧
按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
7.固定資產(chǎn)減值
借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
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