初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》典型例題解析：長期股權(quán)投資

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　　企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

　　長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　?。ǘ?quán)益法

　　1.取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　　　貸：銀行存款

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

　　借：長期股權(quán)投資——成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入

　　2.根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　3.被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限，是指“長期股權(quán)投資-對××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目組成，賬面價值減記至零為限，也就是說對××單位投資三個明細(xì)科目合計為零。

　　4.被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　5.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　6.長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：

　　借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計提的減值準(zhǔn)備】

　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動

　　　　　　應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　　　　　投資收益

　　同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

　　借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　7.長期股權(quán)投資減值

　　企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題.單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同）。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

　　正確答案：D

　　答案解析：購入長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——成本　1608

　　　　貸：銀行存款　1608

　　權(quán)益法下，長期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（5000×30%），不調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值。

　　2010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　90

　　　　貸：投資收益　90（300×30%）

　　2010年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額=1608+90=1698（萬元）。

　　點評：本題主要考核“權(quán)益法核算長期股權(quán)投資”知識點。

　　【例題.多選題】（2011年）下列各項中，權(quán)益法下會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。

　　A.確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失

　　B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

　　D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　正確答案：ABD

　　答案解析：權(quán)益法下，確認(rèn)減值損失會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少，實現(xiàn)凈利潤會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的變動，就不影響長期股權(quán)投資賬面價值。

　　點評：本題主要考核權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算。

　　【例題.多選題】（2011年）下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（）。

　　A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算

　　B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備

　　C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

　　D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

　　正確答案：ABD

　　答案解析：成本法下，被投資方實現(xiàn)凈利潤時，投資單位不作處理。

　　點評：本題主要考核長期股權(quán)投資的內(nèi)容。

　　【例題.計算題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2008年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，收購價款為22000萬元。2009年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款22000萬元。2009年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

　　正確答案：

　　借：長期股權(quán)投資——成本　22000

　　　　貸：銀行存款　22000

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本（22000萬元）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（80000×30%＝24000萬元），調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資——成本　24000-22000=2000

　　　　貸：營業(yè)外收入　2000

　?。?）2009年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元。

　　正確答案：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　3000

　　　　貸：投資收益　10000×30%=3000

　?。?）2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6000萬元。

　　正確答案：

　　借：應(yīng)收股利　6000×30%=1800

　　　　貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整　1800

　?。?）2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積800萬元。

　　正確答案：

　　借：長期股權(quán)投資－-其他權(quán)益變動　240

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　800×30%＝240

　　（5）2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬元。

　　正確答案：

　　借：投資收益　3000×30%=900

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　900

　　（6）2010年度末對C公司的長期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元。

　　正確答案：

　　長期股權(quán)投資的賬面價值＝24000+（3000-1800-900）+240=24540（萬元）

　　長期股權(quán)投資的可收金額為21000萬元

　　計提減值＝24540－21000＝3540（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　3540

　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　3540

　?。?）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價款30000萬元

　　正確答案：

　　借：銀行存款　30000

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　3540

　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本　24000

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　（3000-1800-900）300

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　240

　　　　　　投資收益　9000

　　借：資本公積——其他資本公積　800×30%＝240

　　　　貸：投資收益　240

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