2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及標(biāo)準(zhǔn)答案（二）

 

　　案例分析題六（本題l0分）

　　淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為了保證新制度的貫徹實(shí)施，該廠根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了《淮?；S會(huì)計(jì)核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會(huì)計(jì)師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會(huì)計(jì)人員感到對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法不理解，向總會(huì)計(jì)師請教?？倳?huì)計(jì)師根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答；同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。

　　1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個(gè)方面的變化：

　　（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴(kuò)大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
　　（2）要求對(duì)存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查；如發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　（3）將存貨的日常核算由實(shí)際成本法改為計(jì)劃成本法，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
　　（4）待處理財(cái)產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前查明原因，報(bào)廠長辦公會(huì)議批準(zhǔn)后處理完畢；未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
　　（5）將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)確認(rèn)收入，改為在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入：

　　①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
　　②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
　　③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
　　④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　（6）將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。

　　2.2005年1月，該廠對(duì)一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進(jìn)行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，決定從2005年1月1日起對(duì)壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法作以下調(diào)整：

　　（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由全部應(yīng)收款項(xiàng)余額的3‰—5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例為5％；l—2年賬齡的，計(jì)提比例為10％；2—3年賬齡的，計(jì)提比例為50％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例為l00％。
　　（2）將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。

　　要求：

　　1.假定你作為淮?；S總會(huì)計(jì)師，如何解釋：①會(huì)計(jì)政策變更的條件及其具體會(huì)計(jì)處理方法；②會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其具體會(huì)計(jì)處理方法？

　　2.請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會(huì)計(jì)處理方法變更中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更？哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更？

　　[分析提示]

　　1.（1）會(huì)計(jì)政策變更的條件為：

　　①法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
　　②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　會(huì)計(jì)政策變更的具體會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

　　（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有：

　　①賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
　　②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法是未來適用法。

　　2.2004年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）。

　　2005年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（1）和（2）。

　　案例分析題七（本題l0分）

　　甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：

　　（1）甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對(duì)以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對(duì)2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至l00％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。

　　2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5％；l—2年賬齡的，計(jì)提比例10％；2—3年賬齡的，計(jì)提比例30％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例50％。

　　該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場行情平穩(wěn)。

　　（2）甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)M型號(hào)和200臺(tái)N型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。

　　M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬元；甲公司生產(chǎn)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)l.4萬元，銷售每臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。

　　甲公司認(rèn)為，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為計(jì)算M型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中；對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對(duì)M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　（3）甲公司一條R型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。

　　甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　要求：

　　1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
　　2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
　　3.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
　　4.分析、計(jì)算事項(xiàng)（2）中M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的正確金額。
　　5.分析、判斷事項(xiàng)（3）中，甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。

　　[分析提示]

　　1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法不正確。
　　理由：甲公司的客戶及這些客戶的財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化。

　　2.（1）甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。

　　（2）甲公司將確認(rèn)的M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　3.（1）甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。
　　理由：N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。

　　（2）甲公司將確認(rèn)的N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　4.（1）M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是600萬元。
　　（2）N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是260萬元。

　　5.（1）甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理正確。
　　理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

　　（2）甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　案例分析題八（本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)其2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。該所注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　（1）2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對(duì)其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算，建議公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。

　　2004年8月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（2）2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10％獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8％，市場上該類資產(chǎn)的報(bào)酬率水平約為6％。

　　2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。

　　（3）2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60％；所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國家有關(guān)部門。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)總額80％的價(jià)款。

　　甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。

　　（4）2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價(jià)格為600萬歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬元；當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。

　　對(duì)該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元；考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)（假定不對(duì)應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。

　　（5）2004年l2月3日，D銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。

　　該事項(xiàng)起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項(xiàng)9000萬元，年利率為3％。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，甲公司同時(shí)要求E公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時(shí)，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任；法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。

　　對(duì)該訴訟事項(xiàng)，甲公司只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　（6）2004年12月3日，甲公司召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)作出決議：

　　①將2004年產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的3％提高到年銷售收入的6％，并就此變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。

　　甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合，董事會(huì)決議提高該保修費(fèi)用的計(jì)提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會(huì)決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對(duì)外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

　　2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應(yīng)如何對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理作出調(diào)整。
　　2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，甲公司對(duì)資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
　　3.分析、判斷事項(xiàng)（3）中，甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理（應(yīng)指明甲公司2004年末對(duì)B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍）。
　　4.分析、判斷事項(xiàng)（4）中，甲公司對(duì)銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
　　5.分析、判斷事項(xiàng)（5）中，甲公司對(duì)該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
　　6.分析、判斷事項(xiàng)（6）中，甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　[分析提示]

　　1.甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益不正確。
　　理由：開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目。

　　2.甲公司對(duì)資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。
　　理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價(jià)值與l年期銀行存款利率ll0％的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。

　　3.（1）甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
　　理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門審定。

　　（2）甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
　　理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　（1）不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失；
　　（2）將從A公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債；
　　（3）對(duì)B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將B公司納人2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。

　　4.（1）甲公司對(duì)銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)將銷售價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120％的部分確認(rèn)為收入。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入人民幣6000萬元。

　　（2）甲公司在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額不正確。
　　理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6756萬元。

　　5.甲公司對(duì)該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露不正確。
　　理由：甲公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠計(jì)量，甲公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債9270萬元并作相應(yīng)披露。

　　6（1）甲公司提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例不正確。
　　理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例。

　　（2）甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍不正確。
　　理由：F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將F公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。

　　案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

　　甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、l0萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。

　　2004年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1—11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為l800萬元，其中，1500萬元已由財(cái)政直接支付，300萬元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為l50萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬元。

　　甲單位12月份對(duì)有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項(xiàng)）：

　　（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計(jì)人銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬元。
　　（2）4日，甲單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付人賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬元。
　　（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。
　　（4）9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。
　　（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
　　（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
　　（7）15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計(jì)人了事業(yè)支出。
　　（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。
　　（9）22日，甲單位收到所購計(jì)算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會(huì)計(jì)處理。
　　（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
　?。?strong>11）31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為l5萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。

　　要求：

　　1.分析、判斷事項(xiàng)（1）—（10）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　2.分析、判斷事項(xiàng)（11）中，甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確？如不正確，請計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　[分析提示]

　　1.事項(xiàng)（1）中：
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬元計(jì)人零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。

　　事項(xiàng)（2）中：
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。

　　事項(xiàng)（3）中：
　　甲單位的做法正確。

　　事項(xiàng)（4）中：
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。

　　事項(xiàng)（5）中：
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。

　　事項(xiàng)（6）中：
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。

　　事項(xiàng)（7）中：
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。

　　事項(xiàng)（8）中：
　　甲單位的做法正確。

　　事項(xiàng)（9）中：
　　甲單位的做法正確。

　　事項(xiàng)（10）中：
　　甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。

　　2.答案一：

　　事項(xiàng)（11）中：

　　①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
　　正確的計(jì)算：
　　財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為l5萬元。
　　財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。

　　②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：
　　對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
　　對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。

　　答案二：

　　對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
　　對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。