“資產(chǎn)處置損益”科目與“營(yíng)業(yè)外支出”科目如何區(qū)分?
《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》中新增了一個(gè)“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目和一個(gè)“資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目,今天,我們主要分析一下這個(gè)新增的會(huì)計(jì)科目“資產(chǎn)處置損益”與“營(yíng)業(yè)外支出”科目如何區(qū)分?
一、 區(qū)分原則,是看該資產(chǎn)處置后是否有使用價(jià)值
如果資產(chǎn)處置后還有使用價(jià)值,則計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目,反之,則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。例如,固定資產(chǎn)的毀損報(bào)廢后,不再有使用價(jià)值,則“營(yíng)業(yè)外支出”科目。若用固定資產(chǎn)抵債、投資、捐贈(zèng)等,這些經(jīng)營(yíng)行為是為了換取對(duì)價(jià),具有一定的商業(yè)價(jià)值,則應(yīng)入“資產(chǎn)處置損益”科目。
二、 “老樹新枝”的關(guān)系
財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)將原來在“營(yíng)業(yè)外收入(支出)”核算的部分內(nèi)容,歸集到了“資產(chǎn)處置損益”科目核算,使之另立門戶,單獨(dú)核算。
新增的“6115 資產(chǎn)處置損益” 會(huì)計(jì)科目,本科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務(wù)除外)時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失,以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。
“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失。
三、 報(bào)表列示
新增的“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列。
特別注意:資產(chǎn)處置收益項(xiàng)目不包括以下資產(chǎn)的處置:(1)存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)性資產(chǎn)處置。(2)金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置。(3)投資性房地產(chǎn)處置。(4)債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。(5)子公司和業(yè)務(wù)的處置。
【案例分析】
2017年10月8日,彤升公司提前報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,設(shè)備原值150000元,已計(jì)提折舊60000元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元,報(bào)廢后處置廢材料取得收入10300元。假該公司是一般納稅人,該設(shè)備處置符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件,并按3%征收率開具了增值稅專用發(fā)票。
一、 由于是報(bào)廢,所以資產(chǎn)處置后并沒有使用價(jià)值,因此用到營(yíng)業(yè)外支出科目,會(huì)計(jì)處理:
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:累計(jì)折舊 60000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
固定資產(chǎn)清理 70000
貸:固定資產(chǎn) 150000
(2)出售取得收入:
借:銀行存款10300
貸:固定資產(chǎn)清理 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 300
(3)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn):
借:營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)損失 60000
貸:固定資產(chǎn)清理 60000
二、 假如該設(shè)備不是報(bào)廢,而是出售給B公司,其他條件不變,由于是出售處置,所以僅僅是為了換取對(duì)價(jià),對(duì)于資產(chǎn)處置后還尚有使用價(jià)值,因此相關(guān)凈損益需要結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)處置損益科目,年終并入資產(chǎn)處置收益報(bào)表項(xiàng)目
則會(huì)計(jì)處理(1)(2)相同。
(3)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn):
借:資產(chǎn)處置損益——非流動(dòng)資產(chǎn)損失 60000
貸:固定資產(chǎn)清理 60000
來源:娜財(cái)稅、正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
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