企業(yè)開展各項經(jīng)營活動，符合相關(guān)規(guī)定的，各地政府會給予企業(yè)一定的財政補(bǔ)助，企業(yè)收到的各項財政補(bǔ)助的相關(guān)會計核算適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助（2017 年修訂）》。但實務(wù)中，對于政府補(bǔ)助的會計核算存在一些誤區(qū)，在會計核算時，財稅人員應(yīng)避免如下誤區(qū)，減少會計核算風(fēng)險。

誤區(qū)一、所有稅收優(yōu)惠都適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則

不是所有的稅收優(yōu)惠都適用于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，如：

企業(yè)所得稅減免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》。 

通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。 

增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，増值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，不屬于政府補(bǔ)助。

誤區(qū)二、貨幣性的政府補(bǔ)助只有在收到時才能確認(rèn)

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》第六條、政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 

（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件； 

（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》 “五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量”： 

關(guān)于政府補(bǔ)助的計量屬性，本準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量；如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補(bǔ)助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額計量。 

如：增值稅即征即退，企業(yè)11月份已經(jīng)提交了增值稅即征即退申請，該申請符合有關(guān)增值稅即征即退政策的條件，且能夠?qū)ν硕惤痤~進(jìn)行可靠計量，但截至年末 12 月 31 日企業(yè)尚未收到退稅款，但已符合相關(guān)政策規(guī)定并獲得相應(yīng)收款權(quán)，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益滿足很可能流入企業(yè)的條件，退稅金額也能夠可靠計量。

因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)政府補(bǔ)助，在這項補(bǔ)助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額計量。 

誤區(qū)三、非貨幣資產(chǎn)的政府補(bǔ)助公允價值不能可靠計量的不確認(rèn)

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》

五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量：

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1 元）計量。

誤區(qū)四、綜合性項目的政府補(bǔ)助不區(qū)分用途全部計入當(dāng)期損益

綜合性項目政府補(bǔ)助是指同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助。綜合性項目的政府補(bǔ)助不區(qū)分用途全部計入當(dāng)期損益是不正確的。

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》

關(guān)于特定業(yè)務(wù)的會計處理

（一）綜合性項目政府補(bǔ)助的會計處理 

對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)行分解，區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。 

誤區(qū)五、所有的政府補(bǔ)助都可以選擇適用總額法或選擇適用凈額法

有的政府補(bǔ)助只能選擇適用總額法，如對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理。

有的政府補(bǔ)助只能選擇適用凈額法，如財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息， 所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

誤區(qū)六、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下資產(chǎn)發(fā)生減值影響政府補(bǔ)助的攤銷

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》

關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量

總額法下，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目；然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

需要說明的是，采用總額法的，如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。 

企業(yè)對資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、報廢、轉(zhuǎn)讓、發(fā)生毀損等），尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。對相關(guān)資產(chǎn)劃分為持有待售類別的，先將尚未分配的遞延收益余額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，再按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 42 號—持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的要求進(jìn)行會計處理。

誤區(qū)七、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，后收到政府補(bǔ)助，總額法下按資產(chǎn)預(yù)計使用壽命期限攤銷

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》

五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量

總額法下，如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)當(dāng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益；如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益。

因此，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，后收到政府補(bǔ)助，總額法下總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當(dāng)期收益。

誤區(qū)八、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按凈額法核算的，收到政府補(bǔ)助必須通過遞延收益科目核算

《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助>應(yīng)用指南 2018》

五、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量

凈額法下，企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，凈額法下應(yīng)當(dāng)將取得的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值；如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。 

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