印花稅是每個公司都繞不開的稅種，也是稅務(wù)稽查人員在檢查中關(guān)注最多的小稅種，下面這些案例都是實際工作中企業(yè)經(jīng)常會遇到的問題，雖然不難但出錯率很高，分享給大家。

01實收資本、資本公積發(fā)生變化，如何繳納印花稅?

某企業(yè)2015年實收資本金額為1000萬元，資本公積為200萬元，該公司2015年按規(guī)定繳納了印花稅。2016年6月該企業(yè)減少資本公積80萬元;2016年12月該公司又增加資本公積200萬元。2016年該企業(yè)如何繳納印花稅?

【解析】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)第一條規(guī)定，印花稅計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額?！皩嵤召Y本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

資金賬簿印花稅應(yīng)根據(jù)“實收資本”與“資本公積”兩項合計增加的部分金額，計算繳納印花稅。若上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補貼印花稅。

該企業(yè)2016年增加的實收資本和資本公積=（1000+200-80+200）-（1000+200）=120萬元

應(yīng)補繳印花稅=120萬×0.5‰=600元。

【討論】如果企業(yè)2015年兩項合計是1000萬元，2016年是800萬元，2017年是900萬元，請問，該企業(yè)2017年是否需要繳納印花稅？有興趣的朋友在留言中寫下答案。

02委托貸款合同，是否需要繳納印花稅?

某銀行2013年-2014年從事委托貸款業(yè)務(wù)，具體流程為：委托單位與該銀行先簽訂委托貸款合同，委托單位委托該銀行將此筆款項貸給合同注明的甲公司，該銀行不承擔確?？铐棸踩呢熑?，只收取一定的手續(xù)費，然后由該銀行與甲公司(借款單位)簽訂委托貸款合同(上面注明貸款金額)。

問：委托貸款合同需要繳納印花稅嗎?

【解析】只有企業(yè)與金融部門簽訂的借款合同才需繳納印花稅。

企業(yè)與金融部門簽訂的委托借款協(xié)議，以及企業(yè)與非金融企業(yè)簽訂的借款協(xié)議，均不屬于《印花稅暫行條例》所列舉的征稅合同，不征收印花稅。

03電子“請購單”是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證?

某電信分公司主要負責全省電信網(wǎng)絡(luò)手機銷售工作，該企業(yè)購機手機業(yè)務(wù)，通過用友財務(wù)軟件中的ERP系統(tǒng)與總公司通過電子“請購單”進行確認、付款，然后生成入庫單，總公司給分公司開具增值稅專用發(fā)票。請購單上明確一下事項：存貨編碼、存貨名稱、單位、數(shù)量、總部出貨單價、訂貨金額、需求公司(分公司)、采購公司(總公司)、調(diào)入倉庫。

請問：上述電子“請購單”是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證?

【解析】《國家稅務(wù)總局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復》(國稅函發(fā)〔1990〕994號)二、商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號）一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

因此，上述“請購單”所載內(nèi)容具備合同要素，屬于合同性質(zhì)的憑證，是以電子形式簽訂的應(yīng)稅憑證，符合以上規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅。

04購銷合同收入的計稅依據(jù)是否含稅?

請問：工業(yè)企業(yè)，銷售環(huán)節(jié)和采購環(huán)節(jié)購銷金額是按含稅金額貼花還是不含稅金額?核定征收和查賬征收兩種方式分別是如何確認的?

【解析】對于查實征收印花稅的情形：

1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);

2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);

3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據(jù)。

對于核定征收印花稅的情形：

因為增值稅為價外稅，以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，因此不包含增值稅。

05新車交接確認表是否屬于印花稅的應(yīng)稅憑證?

某汽車銷售公司年銷售額約5億元人民幣，企業(yè)銷售環(huán)節(jié)未簽訂合同，但與購車主簽訂了新車交接確認表。確認表中含有買賣雙方的名稱、提車時間、金額、發(fā)票號、付款方式、車型資料等內(nèi)容。

請問：上述確認表是否作為印花稅應(yīng)稅憑證?

【解析】《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字〔1988〕第255號)第四條第二款規(guī)定：具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。

《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》第十二條經(jīng)濟合同應(yīng)具備以下主要條款：一、標的(指貨物、勞務(wù)、工程項目等);二、數(shù)量和質(zhì)量;三、價款或者酬金;四、履行的期限、地點和方式; 五、違約責任。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司銷售汽車雖然未簽訂購銷合同，但如果買賣雙方簽訂的“新車交接確認表”中包含上述合同要素，則屬于“具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證”，也是具有合同性質(zhì)的應(yīng)稅憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

06受讓人持有兩份合同，是否均應(yīng)貼花?

某企業(yè)簽署合同中注明“本合同一式三份，出讓人一份，受讓人兩份，具有同等法律效力”。

請問：受讓人持有的兩份合同是否均應(yīng)貼花?

【解析】《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》(財稅字〔1988〕第255號 )第八條“同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額帖花?！?/p>

第十一條?條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。

印花稅針對一次交易合同只貼一次花，如果受讓人為一人，對于保留的多份合同，仍然是一次交易行為，受讓人只需代表簽約的企業(yè)方那一張合同貼花，另一份作為備份不用貼花。反之，若另一份作為正本使用，則另需貼花。

07未簽訂購銷合同的購銷行為是否需要繳納印花稅?

某企業(yè)與長期合作的客戶，購買器材未簽訂購銷合同，僅以交貨確認單上確認雙方購銷的金額及權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

請問：這種情況下，是否需要繳納印花稅?

【解析】《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)進一步明確，對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單(或其他名稱的單、卡、書、表等)凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

只要具有合同性質(zhì)的購銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利、義務(wù)，如有結(jié)算單據(jù)、交貨確認單，就應(yīng)視同合同，繳納印花稅。

【討論】企業(yè)沒有合同、沒有購銷往來憑證，只有購銷發(fā)票，繳不繳印花稅？有興趣的朋友在留言中寫下答案。

案例8：企業(yè)注冊資本未認繳，是否需要繳納印花稅?

某企業(yè)認繳資金為500萬，實繳資金為300萬元，如何繳納印花稅?

【解析】根據(jù)《印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕025號)的規(guī)定，對記載資金的賬簿，應(yīng)按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。?一、生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

如企業(yè)并未實際認繳出資，會計賬簿上按照會計準則結(jié)算，無記載實收資本和資本公積的金額，暫不繳納印花稅，可待實際認繳到位后再繳納印花稅。

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