財(cái)政補(bǔ)貼也有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？到底該如何防范？

來源: 江蘇稅務(wù) 編輯：奶黃包 2023/11/28 16:35:22　　字體：大小

稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本要求，也是企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)、發(fā)展壯大的基本保障。近年來，隨著稅收征管改革持續(xù)推進(jìn)，稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用不斷深化，稅務(wù)部門對(duì)于稅收違法行為的監(jiān)管也更加精準(zhǔn)。今天帶您了解：財(cái)政補(bǔ)貼涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范。

風(fēng)險(xiǎn)一：財(cái)政資金收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不正確

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

不同類型財(cái)政資金收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在稅收上有著不同的規(guī)定，可能存在財(cái)政資金收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不正確風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（2021年第17號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

【風(fēng)控建議】

通過財(cái)政、科技等部門獲取財(cái)政補(bǔ)貼的相關(guān)信息，掌握獲取財(cái)政補(bǔ)貼的具體情況，判斷財(cái)政資金收入的具體性質(zhì)，根據(jù)文件判斷正確的納稅時(shí)點(diǎn)，進(jìn)行納稅申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)二：將應(yīng)稅收入的財(cái)政性資金作為不征稅收入

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

可能存在取得的財(cái)政性資金不符合不征稅收入的條件，而作為不征稅收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

【風(fēng)控建議】

通過財(cái)政、科技等部門獲取財(cái)政補(bǔ)貼的相關(guān)信息，掌握獲取財(cái)政補(bǔ)貼的具體情況，并在分析“遞延收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行正確的納稅申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)三：將不征稅收入支出形成的成本費(fèi)用在所得稅稅前扣除

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

可能存在不征稅收入支出形成的成本、費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊等在所得稅稅前扣除，少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第二條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【風(fēng)控建議】

核實(shí)取得財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等相關(guān)資料，確定各項(xiàng)補(bǔ)貼的性質(zhì)及金額；核實(shí)對(duì)應(yīng)不征稅支出的使用途徑，準(zhǔn)確區(qū)分形成資產(chǎn)、費(fèi)用的金額。如果企業(yè)選擇將符合條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入申報(bào)，注意相應(yīng)不征稅支出形成的費(fèi)用、購置的資產(chǎn)需在所得稅匯繳時(shí)做納稅調(diào)增。

風(fēng)險(xiǎn)四：五年內(nèi)未發(fā)生支出的不征稅收入在第六年未并入收入總額征稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，企業(yè)可能未計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額并繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【風(fēng)控建議】

核實(shí)取得財(cái)政補(bǔ)貼的文件、時(shí)間、金額以及資金使用規(guī)定；可建立財(cái)政補(bǔ)貼資金使用明細(xì)臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄財(cái)務(wù)核算科目、金額以及入賬時(shí)間，跟蹤管理后續(xù)年度資金的使用情況；比較會(huì)計(jì)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，核實(shí)有無取得財(cái)政性資金在5年（60個(gè)月）內(nèi)不支出的、在第6年未并入收入總額納稅的情況。

風(fēng)險(xiǎn)五：企業(yè)取得政府無償劃入的國(guó)有資產(chǎn)不符合不征稅收入的條件企業(yè)作為不征稅收入申報(bào)納稅

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，不符合不征稅收入管理的條件，企業(yè)可能存在將其作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的風(fēng)險(xiǎn)；或者存在將取得國(guó)有資產(chǎn)作為不征稅收入處理，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。

（一）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

【風(fēng)控建議】

核實(shí)取得政府無償劃入國(guó)有資產(chǎn)等資料，確定其金額、用途，確定入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；確認(rèn)取得上述資產(chǎn)是否符合不征稅收入條件、或者符合不征稅收入條件對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊有無在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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