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離職后福利是指職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,企業(yè)提供的各種形式的報酬和福利(如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。
職工稅會差異分析:看會計上確認(rèn)的成本費用是否超過了稅法允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。具體分析如下:
(一)設(shè)定提存計劃
設(shè)定提存計劃,是指向獨立的基金繳存固定費用后,企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。
比如養(yǎng)老金,企業(yè)按照規(guī)定向養(yǎng)老基金交了之后不再承擔(dān)義務(wù)了,養(yǎng)老基金運營過程中會產(chǎn)生風(fēng)險,物價會上漲,等到職工退休以后能領(lǐng)取多少養(yǎng)老金,領(lǐng)的錢夠不夠養(yǎng)老的,和企業(yè)沒有關(guān)系了。
會計規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債,同時計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的,應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)后的金額計量。
稅收規(guī)定:
社會保險費 | 依據(jù)省級政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“四險一金”準(zhǔn)予扣除 |
為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別不超過工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除。(財稅2009年27號) 【注】如果投資者也是職工,那么補充保險也可以稅前扣除,否則不得扣除,因為投資者不屬于企業(yè)這個納稅主體的一員,支出與企業(yè)取得的應(yīng)稅收入不是直接相關(guān) | |
商業(yè)保險費 | 為特殊工種職工支付的人身安全保險費、企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費、企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險費,準(zhǔn)予扣除。(國家稅務(wù)總局公告2016年80號、國家稅務(wù)總局公告2018年52號) |
為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(包括差旅意外綜合險),不得扣除。 【注】企業(yè)還應(yīng)當(dāng)代扣代繳職工個人所得稅 |
【案例】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項企業(yè)年金:每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的5%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金,年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運作。
該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額,包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。
公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù),既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益,也不承擔(dān)投資風(fēng)險。2×15年按照計劃安排,該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬元。
要求:編制甲企業(yè)與該年金基金繳存有關(guān)的會計分錄。
【案例解析】
會計處理:
借:管理費用 1 000
貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃 1 000
借:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃 1 000
貸:銀行存款 1 000
稅收處理:符合規(guī)定,在企業(yè)所得稅前允許據(jù)實扣除。
(二)設(shè)定受益計劃
設(shè)定受益計劃,是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。
會計規(guī)定:設(shè)定受益計劃按照4步法模型處理:
(1)確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。
(2)確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。
(3)確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。
(4)確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。
稅收規(guī)定:稅收中對設(shè)定受益計劃沒有專門的規(guī)定,根據(jù)實際發(fā)生原則,企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的金額允許稅前扣除,否則不允許稅前扣除,影響應(yīng)納稅所得額的要進行納稅調(diào)整。
【案例】甲企業(yè)2×15年末進行精算重估的時候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%,假設(shè)不考慮計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動,甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動導(dǎo)致重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的增加額共計500萬元。
要求:編制2×15年末甲企業(yè)有關(guān)重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動的會計分錄。
【案例解析】
會計處理:
借:其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負(fù)債重新計量——精算損失 5 000 000
貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 5 000 000
【注】負(fù)債增加或損失增加,應(yīng)付職工薪酬貸方增加,對方科目就是其他綜合收益,反之亦然。以后各年,以此類推。
稅收處理:不影響應(yīng)納稅所得額,不需要進行稅務(wù)處理。
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