許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常工作中會(huì)遇到財(cái)政補(bǔ)貼是否需要繳納增值稅這樣的問題。針對(duì)這一情況，本篇文章對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行了梳理，一起學(xué)習(xí)吧！

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條的規(guī)定（2020年1月1日起施行）：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。本公告實(shí)施前，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號(hào)）執(zhí)行；已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，開具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼從銷售額中扣減。

政 策 要 點(diǎn)

PART 01

總結(jié)來說，2020年1月1日前取得的財(cái)政補(bǔ)貼，納稅人取得的是中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。如果納稅人取得的是其他性質(zhì)的補(bǔ)貼，需要結(jié)合補(bǔ)貼的性質(zhì)及企業(yè)行業(yè)等判斷。

PART 02

那么，2020年1月1日后取得的財(cái)政補(bǔ)貼依據(jù)是與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。判斷的首要依據(jù)為是否與銷售收入、數(shù)量掛鉤。

舉 個(gè) 例 子

案例一

甲新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財(cái)政補(bǔ)貼，請問需要繳納增值稅嗎？

答：從2020年1月1日起取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的財(cái)政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對(duì)應(yīng)的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45號(hào)，以下稱45號(hào)公告）第七條規(guī)定的“本公告實(shí)施前，納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼”情形，應(yīng)繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，無需繳納增值稅。

案例二

A 公司是一家公交汽車公司，政府就老人IC卡免費(fèi)乘車給A公司財(cái)政補(bǔ)貼300萬，這是否需要繳納增值稅呢？

答：老人免費(fèi)乘車，政府彌補(bǔ)老人免費(fèi)乘車的差價(jià)，給予財(cái)政補(bǔ)貼。根據(jù)財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

從實(shí)質(zhì)上看，政府其實(shí)是向公交汽車公司購買運(yùn)輸服務(wù)，公交公司取得的政府補(bǔ)助，是運(yùn)輸服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，這與公交汽車公司的銷售收入直接掛鉤，所以這筆財(cái)政補(bǔ)貼要繳納增值稅的。

案例三

B公司是分布式光伏發(fā)電企業(yè)，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見》，政府對(duì)分布式光伏發(fā)電實(shí)行按照電量補(bǔ)貼的政策。那么這種財(cái)政補(bǔ)貼需不需要交增值稅呢？

答：政府給予的補(bǔ)貼是與C公司發(fā)電的銷售數(shù)量（每千瓦時(shí)）是直接掛鉤的，因此這部分電價(jià)補(bǔ)貼是需要繳納增值稅的。

那么，若財(cái)政補(bǔ)貼需要繳納增值稅，按什么稅率繳納呢？

按照銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。比如說，剛才提到的老人免費(fèi)公交卡的財(cái)政補(bǔ)貼，自然就按公交汽車公司提供運(yùn)輸服務(wù)9%稅率繳納增值稅了。政府對(duì)分布式光伏發(fā)電企業(yè)的補(bǔ)貼，按供電13%的稅率繳納增值稅了。

總結(jié)一下，需要繳納增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼必須同時(shí)符合以下條件：

? 獲得補(bǔ)貼的行為是增值稅的應(yīng)稅行為。

? 獲得的補(bǔ)貼與銷售的收入或者銷售數(shù)量直接掛鉤，僅與成本部分的金額和數(shù)量有關(guān)系的，不需要繳納增值稅。

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