財(cái)務(wù)影響稅務(wù)，稅務(wù)來源于業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)產(chǎn)生財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)科目核算的正確性，也會(huì)影響稅收優(yōu)惠的享受！會(huì)計(jì)人員在日常核算中對(duì)會(huì)計(jì)科目的正確運(yùn)用不容忽視。一起用案例來學(xué)習(xí)一下吧！

案  例

甲科技公司2018年投入研發(fā)的費(fèi)用100萬元，會(huì)計(jì)核算的時(shí)候均跟其他費(fèi)用籠統(tǒng)的計(jì)入了“管理費(fèi)用-其他”等，沒有單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)支出”科目來核算，也沒有對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，從而造成當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳的時(shí)候沒法享受加計(jì)扣除75%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

提  醒

若是您的公司沒有對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，也沒有對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，則發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除75%。

注  意

對(duì)于研發(fā)支出，正確的處理方式應(yīng)該是：

※1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

※2、研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

※3、期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

具體會(huì)計(jì)核算

①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

               —資本化支出

貸：原材料　　

        應(yīng)付職工薪酬　　

           銀行存款

②會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”科目；對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

A．結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

B．當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

③對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

參考政策一

《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅【2015】119號(hào)）明確規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1、按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

2、按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

參考政策二

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

參考政策三

《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定：

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日-2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

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