增值稅申報表附表1里面有一個未開具發(fā)票欄，可能很多小伙伴都從來沒用到過，也不清楚它為什么存在，但存在即合理。

舉個例子，比如餐飲行業(yè)的一般納稅人，大部分客人都是散客，就餐后不會索要發(fā)票，那么這部分收入你也應(yīng)該申報增值稅，填寫在哪里？

再如建筑服務(wù)行業(yè)，采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)時間就是你收到預(yù)收款的當天，那么在收款次月就應(yīng)該申報這筆收款，不管你是否開票，你沒開票就做未開票申報。企業(yè)出租房屋收了全年的房租費，客戶是個人不需要發(fā)票，申報不？怎么申報？都需要這一欄。

填寫在那里？都填在未開具發(fā)票一欄。所以，未開票一欄存在就有理由！

未開票收入申報

對一般納稅人而言，假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，1月銷售貨物取得開票不含稅收入20萬，取得未開票不含稅收入1萬元(稅率為16%)。該企業(yè)1月收入應(yīng)當如何申報?

該企業(yè)應(yīng)填寫1月增值稅申報表附表(一)未開具發(fā)票欄次申報。

因此，該企業(yè)取得未開票收入的1月申報表填寫如下：

假設(shè)某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月銷售貨物取得未開票不含稅收入為10萬。該企業(yè)第一季度收入應(yīng)當如何申報?

由于企業(yè)3月取得未開票收入，屬于第一季度取得的收入，因此第一季度申報增值稅時應(yīng)填寫增值稅申報表應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)欄次申報。

因此，該企業(yè)第一季度申報表填寫如下：

即只將取得的未開票收入金額填寫在第1欄次，第2、3欄次不填寫金額。

最后，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，收到經(jīng)濟利益流入時，應(yīng)當具體情況具體分析，決定是否需要對外開具發(fā)票，以及如何開具發(fā)票。附30種開票特列，進一步幫助大家解決開票問題。

30種開票特例

第一種情況，會計制度不作為收益項目核算，稅收政策也不作為增值稅征收項目的經(jīng)濟利益流入，不得開具增值稅發(fā)票，包括：

1、收到所有者（股東、合伙人、業(yè)主）投入的資本，屬于所有者權(quán)益。

2、收到的債權(quán)人提供的債務(wù)性融資，屬于短期或長期借款。

3、收到其他單位或個人支付的、短期內(nèi)需要原價退還的押金、保證金、往來款等，屬于往來項目。

注：上述第2、3點如后續(xù)期間發(fā)生債轉(zhuǎn)股、債務(wù)重組、罰沒等行為而增加納稅人所有者權(quán)益，未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的，也不得開具發(fā)票。

4、收到的以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，屬于往來項目。

第二種情況，會計制度通常作為收益項目核算，但稅收政策不作為增值稅征收項目的經(jīng)濟利益流入，不得開具增值稅發(fā)票，包括：

5、行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（財稅〔2016〕36號）

6、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（財稅〔2016〕36號）

7、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（財稅〔2016〕36號）

8、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（財稅〔2016〕36號）　　

9、存款利息。（財稅〔2016〕36號）

10、被保險人獲得的保險賠付。（財稅〔2016〕36號）

11、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（財稅〔2016〕36號）

12、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（財稅〔2016〕36號）

13、納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）

14、金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。（財稅〔2016〕140號）

15、各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。（財稅〔2016〕68號）

16、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。（國稅發(fā)〔1993〕154號）

17、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。（國稅函〔2006〕1235號）

18、對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。（國家稅務(wù)總局令第2號）

19、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照，牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。（國稅函發(fā)〔1995〕288號）

20、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）

注：出租方出售資產(chǎn)的行為，在會計上也不確認損益。

21、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及權(quán)益性投資分紅。

22、對供應(yīng)商、分包商的罰款、索賠款等。

23、未發(fā)生應(yīng)稅行為，對客戶收取的退票費、沒收的誠意金、訂金等。

24、合同解除收取的違約金、賠償金等。

第三種情況，會計制度有可能不作為收益項目核算，但稅收政策作為增值稅征收項目的經(jīng)濟利益流入，可以開具增值稅發(fā)票，包括：

25、現(xiàn)行政策允許差額征收增值稅的，在銷售額中扣除的差額部分，詳見差額計稅和開票口徑的思考。

26、水電等貨物的轉(zhuǎn)售。

27、廢舊物資、下腳料的銷售。

第四種情況，會計制度通常不作為收益項目核算，稅收政策也不作為增值稅征收項目的經(jīng)濟利益流入，但是可以開具特殊的增值稅發(fā)票，包括：

28、預(yù)付卡售卡企業(yè)或者支付機構(gòu)銷售預(yù)付卡，或者接受的充值。（ 國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 ）

29、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目收到的預(yù)收款。（ 國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 ）

30、納稅人已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票。（ 國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 ）

注：以上三種特殊情形，開票品名分別選擇601「預(yù)付卡銷售和充值」、602「銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款」、603「已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票」，發(fā)票稅率欄填寫「不征稅」，不得開具增值稅專用發(fā)票。

除上述四種情況以外，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所收取的經(jīng)濟利益的流入，應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，按照適用的稅目開具增值稅發(fā)票。

　文章來源：廈門稅務(wù)，二哥稅稅念，何博士說稅，百望呼叫中心

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