農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的相關(guān)政策！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2019/06/13 17:22:49　　字體：大小

農(nóng)產(chǎn)品一直是虛開發(fā)票的重災區(qū)，原因在于上個納稅環(huán)節(jié)不繳稅或者少繳稅，下個納稅環(huán)節(jié)仍可以計算抵扣進項，不法分子正是盯住了這一漏洞。為了彌補這一缺陷，國家出臺了農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的相關(guān)政策。

一、什么是核定扣除

核定扣除是指納稅人按稅務機關(guān)確定的方法和審定的扣除標準計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，而不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。

二、適用范圍

目前納入試點范圍的農(nóng)產(chǎn)品包括液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油。其納稅環(huán)節(jié)包括購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售，委托加工均適用于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

三、核定扣除方法

（一）投入產(chǎn)出法

納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，適用投入產(chǎn)出法進行核定扣除。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

其中，扣除率為銷售貨物的適用稅率，目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產(chǎn)品銷項計算稅率和它的原料進項計算稅率相一致。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量是參照國家標準、行業(yè)標準確定的，不是納稅人的個別標準。

【案例1】甲公司2019年6月銷售1000噸乳制品，原乳單耗數(shù)量為1.02，原乳平均購買單價為2000元每噸。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=1000×1.02×2000×9%÷（1＋9%）=168440.37（元）

（二）成本法

成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，企業(yè)根據(jù)稅務機關(guān)核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算確定本期農(nóng)產(chǎn)品成本，最后確定當期允許抵扣的增值稅進項稅額。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

“主營業(yè)務成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在計算時應當予以扣除。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關(guān)申請核定。

【案例2】乙公司2019年6月份銷售1000噸乳制品，其主營業(yè)務成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=1000×80%×9%÷（1+9%）=66.06（萬元）

（三）參照法

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”。在投產(chǎn)當期增值稅納稅申報時向主管稅務機關(guān)提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管稅務機關(guān)據(jù)實核定，并報省稅務局備案。

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