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內(nèi)容提要: 中小企業(yè)作為一國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有非常重要的作用。各國(guó)政府都制定了許多優(yōu)惠政策來促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展,其中稅收政策就是一項(xiàng)重要內(nèi)容。而我國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策還存在許多問題,因此,應(yīng)借新一輪稅制改革和調(diào)整之機(jī),進(jìn)一步予以改進(jìn)和完善。 |
關(guān)鍵詞:稅收政策;稅收優(yōu)惠政策;稅收負(fù)擔(dān);納稅服務(wù)
在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大,勞動(dòng)力的充分就業(yè),以及社會(huì)的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)。可以說,沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來,我國(guó)經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡,目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因,主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明,稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國(guó)必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對(duì)中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:
(一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對(duì)中小企業(yè)的太少,而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn),目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營(yíng)業(yè)稅方面,對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對(duì)于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%,用于補(bǔ)助其社會(huì)性開支費(fèi)用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對(duì)性不強(qiáng)?,F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對(duì)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時(shí),我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
?。ǘ┲行∑髽I(yè)的負(fù)擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%,但相對(duì)于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說,其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝唬赓Y企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低,根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國(guó)目前縣、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政又相對(duì)困難,因此,一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對(duì)象,使中小企業(yè)不堪重負(fù)。
(三)現(xiàn)行稅制中有對(duì)中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,不管其會(huì)計(jì)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān),也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少,費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán),折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務(wù)部門往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。
二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對(duì)中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國(guó)政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國(guó)目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向,引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu),增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三,擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對(duì)待,對(duì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長(zhǎng)減免期。(3)允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊,并在所得稅前扣除,對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對(duì)其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入,允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi),對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇,選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個(gè)人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中,繳納個(gè)人所得稅,避免重復(fù)課稅。
(二)調(diào)整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為
首先,要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對(duì)消除重復(fù)征稅,促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對(duì)待。再次,進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。
(三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)
首先,盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制,統(tǒng)一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn),以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是:年應(yīng)納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業(yè),適用18%的優(yōu)惠稅率;年應(yīng)稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。其次,放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是:取消“計(jì)稅工資”規(guī)定,改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支;取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額,準(zhǔn)予稅前列支;取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制,對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出,都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支;取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制,其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇;縮短固定資產(chǎn)折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。
(四)優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的納稅服務(wù)
良好的納稅服務(wù)可以降低企業(yè)納稅成本,優(yōu)化資源配置,為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造條件。當(dāng)前稅務(wù)部門應(yīng)適時(shí)糾正在服務(wù)上“重大輕小”的傾向,加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時(shí)為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票購(gòu)買等涉稅事宜。尤其要?jiǎng)?chuàng)造條件,為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后的中小企業(yè)提供建賬建制的指導(dǎo)、信息、培訓(xùn)、企業(yè)發(fā)展分析等服務(wù)。提高服務(wù)的質(zhì)量和工作效率,減少企業(yè)報(bào)稅時(shí)間,降低納稅成本。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的戶籍管理和稅源監(jiān)控,強(qiáng)化責(zé)任制,及時(shí)掌握中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,把優(yōu)質(zhì)服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來,促進(jìn)中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻(xiàn)率。
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