匯算清繳時業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2024/03/11 16:53:51　　字體：大小

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于接待客戶而支付的各種費(fèi)用。在企業(yè)日常運(yùn)營中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為維護(hù)客戶關(guān)系、推動商務(wù)合作的重要組成部分，自然占據(jù)了相當(dāng)比重的支出。然而，它在企業(yè)所得稅前是按限額扣除，它是企業(yè)所得稅匯算清繳時最常見的調(diào)整事項(xiàng)之一。

情形	扣除限額	政策依據(jù)
一般情形	實(shí)際發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰孰低	《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條
籌建期	實(shí)際發(fā)生額的 60%	《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整的話，我們要填寫如下表格。

附圖1

填報說明

第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：

第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。

第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。

那么《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》該如何填寫呢？我們來看一個例子就明白啦！

案例：正小保科技公司注冊資金1000 萬元， 2023 年取得營業(yè)收入9800萬元，營業(yè)成本3600 萬元，可以扣除的相關(guān)稅金及附加500 萬元，銷售費(fèi)用2100萬元，管理費(fèi)用1790 萬元，財務(wù)費(fèi)用110萬元，營業(yè)外支出10萬元。會計師事務(wù)所在對該公司進(jìn)行所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，正小保科技公司的銷售費(fèi)用中，有105萬元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)（該公司主營業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用下均沒有業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）。那么，在進(jìn)行2023年度匯算清繳時，正小保公司針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中應(yīng)該如何填寫數(shù)據(jù)呢？

調(diào)整思路：

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×5‰。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為=105萬元*60%=63萬元

二、當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五為=9800萬*5‰=49萬元

由于正小保公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額不能超過49萬元，所以，我們不能直接使用63萬元作為扣除金額，而是用49萬元作為可以企業(yè)所得稅稅前扣除的金額。

綜上，正小保公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額105-49=56萬元（業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬上的實(shí)際發(fā)生額105萬元減去實(shí)際可以稅前扣除的金額49萬元等于56萬元）

附圖2