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合伙人稅務(wù)處理要點(diǎn),合伙企業(yè)必看!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:宋艷虹 2021/07/02 14:02:19  字體:

合伙企業(yè)合伙人所得稅應(yīng)該遵循怎樣的原則呢?納稅會(huì)采取怎樣的方式呢?你一定有很多問(wèn)題吧!下面為你詳細(xì)解答!

一、普通合伙企業(yè)合伙人所得稅掌握要點(diǎn)

合伙人稅務(wù)處理要點(diǎn),合伙企業(yè)必看!

1.經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則

要點(diǎn):合伙企業(yè)不適用中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法,本身不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,是指對(duì)于個(gè)人合伙企業(yè),應(yīng)先按各自分配比例分別確定應(yīng)納稅所得額后再按各自適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。因此先分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn)),與利潤(rùn)分配有關(guān)。

單位按合伙協(xié)議比例向各合伙人分配利潤(rùn)時(shí),各合伙人不需再繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)繳納個(gè)人所得稅時(shí),屬于代墊稅款性質(zhì)。

2.合伙人從兩處以上企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得的處理

財(cái)稅〔2000〕91號(hào)第十二條 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的(包括參與興辦,下同),年度終了時(shí),應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額,據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款?!?/p>

第十三條 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,根據(jù)本法規(guī)第六條第一款法規(guī)準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用,由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

3.合伙企業(yè)納稅方式

財(cái)稅〔2000〕91號(hào)

第十七條 投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,按年計(jì)算,分月或者分季預(yù)繳,由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。

第二十條 投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅,并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。

4.合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股息紅利的稅務(wù)處理

政策:國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)文件規(guī)定,“合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?!备鶕?jù)企業(yè)所得稅法第二十六條及其實(shí)施條例第十七條、第八十三條規(guī)定,居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,除連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益外,免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

5.個(gè)人合伙人間接投資上市公司或非上市公司股票的稅務(wù)處理

個(gè)人合伙人通過(guò)合伙企業(yè)間接投資上市公司或非上市公司股票,是否適用財(cái)稅〔2015〕101號(hào)的規(guī)定,目前暫不明確。一般認(rèn)為,考慮到合伙企業(yè)非獨(dú)立的納稅主體而言,更傾向于適用財(cái)稅〔2015〕101號(hào)的規(guī)定。

6.合伙企業(yè)對(duì)外投資取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理

財(cái)稅〔2000〕91號(hào)第四條:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額,是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于91文所規(guī)定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,應(yīng)并入到合伙企業(yè)的當(dāng)年應(yīng)納稅所得,再按比例分配各合伙人,屬于法人合伙人,并入其應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,屬于個(gè)人合伙人時(shí),作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,按5%—35%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

7.所得稅扣除項(xiàng)目

雖然財(cái)稅〔2011〕62號(hào)自2018年10月1日廢止,但主要內(nèi)容結(jié)合財(cái)稅〔2018〕98號(hào)可以修正如下作為參考:

(1)對(duì)合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年(5000元/月,實(shí)施時(shí)間為2018年10月1日,即第四季度);

(2)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除;

(3)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;(注意,雖然〔2018〕號(hào)文將企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是不包括個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè))

(4)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

(5)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

投資者工資不得在稅前扣除。

8.合伙企業(yè)虧損稅前彌補(bǔ)處理

財(cái)稅〔2000〕91第十四條:企業(yè)的年度虧損,允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ),下一年度所得不足彌補(bǔ)的,允許逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。

財(cái)稅〔2008〕159號(hào):合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

二、特殊合伙企業(yè)的稅務(wù)處理

合伙人稅務(wù)處理要點(diǎn),合伙企業(yè)必看!

1.有限合伙企業(yè)的結(jié)構(gòu)

由一名以上普通合伙人(以下簡(jiǎn)稱“GP”)負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,并由更多不承擔(dān)日常經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任但僅僅承擔(dān)有限責(zé)任的有限合伙人(以下簡(jiǎn)稱“LP”)共同組成的特殊的合伙經(jīng)營(yíng)組織形式。

2.私募股權(quán)基金轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益所得稅處理

若成立基金的合伙人為公司(法人單位)或者是機(jī)構(gòu)投資者(其他組織),取得的收入繳納企業(yè)所得稅,因?yàn)榉?59號(hào)“合伙人是法人或其他組織的對(duì)取得的收入繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定。如果成立基金的合伙人為合伙企業(yè),則按照“先分后稅”原則,以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。其中合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。

有些地方政策規(guī)定:除利息、股息和紅利等權(quán)益性投資收益外,合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益亦可以按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。學(xué)員們可以依照地方的相關(guān)政策。

3.增值稅方面的稅務(wù)處理

有限合伙企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與一般企業(yè)一樣要繳納增值稅。此處重點(diǎn)講解有限合伙私募股權(quán)制度基金在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中繳納增值稅的處理。

4.有限合伙企業(yè)避稅優(yōu)勢(shì)

基金管理人一般采取公司制或合伙制的法律形式。基于節(jié)稅的考慮,基金管理人亦通常設(shè)立為有限合伙的形式。與公司制相比有限合伙制可以避免所得稅的雙重征收問(wèn)題。即公司型的既繳納企業(yè)所得稅同時(shí)在分配股東收益時(shí)又繳納個(gè)稅。而有限合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得及其他所得可以采取“先分后稅”的原則,在向各合伙人分配前無(wú)須繳納企業(yè)所得稅,在分配后由各合伙人分別繳納所得稅。合伙人是自然人的,適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。

5.有限合伙企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠

財(cái)稅〔2018〕55號(hào)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:

(1)法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(2)個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2019年8號(hào)文:創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額,當(dāng)期不足抵扣的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

注意:如果私募股權(quán)投資基金是有限合伙型創(chuàng)業(yè)投資基金并投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年,當(dāng)其投資人是公司時(shí),也可穿透享受創(chuàng)業(yè)投資投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠。

三、合伙企業(yè)印花稅

是否繳納印花稅,各地執(zhí)行口徑不一。一般認(rèn)為合伙企業(yè)合伙人的出資額,不在“實(shí)收資本”和“資本公積”科目核算,因此,對(duì)合伙人的出資額無(wú)需繳納印花稅。

實(shí)操中注意:按《證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,各合伙人的出資額計(jì)入“實(shí)收基金”科目;按一般合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法,合伙人出資計(jì)入“合伙人資本”科目。“實(shí)收基金”、“合伙人資本”科目與“實(shí)收資本”科目性質(zhì)不同,“實(shí)收基金”、“合伙人資本”科目中記錄的資金屬于合伙人出資份額,而“實(shí)收資本”科目中記錄的屬于企業(yè)資本。

四、合伙企業(yè)投資撤回及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少股本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

依據(jù)上述規(guī)定,投資企業(yè)撤回或減少投資不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓與投資撤回或減少的區(qū)別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得,而投資撤回或減少應(yīng)確認(rèn)股息性所得。

合伙企業(yè)收到的分紅向合伙人分配收益時(shí),是“用于歸還出資人投資本金”,假如按這個(gè)思路操作歸還本金,勢(shì)必要作減資處理,基本上不涉稅;若不履行減資程序?qū)嵸|(zhì)上就是分紅(即合伙協(xié)議做這樣的約定稅法上是不認(rèn)可的),應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,會(huì)計(jì)上作投資收益,稅法作應(yīng)稅收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)稅總局公告〔2011〕34號(hào))規(guī)定,從2011年7月1日起,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。

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