來料加工和進料加工稅務處理有何不同？

來源: 中國稅務報編輯：那個人 2023/12/19 18:09:54　　字體：大小

隨著我國對外開放的水平不斷提升，對外貿(mào)易經(jīng)濟的往來更加頻繁，加工貿(mào)易這一形式越來越被廣大進出口企業(yè)所采納，成為我國對外貿(mào)易中的主要貿(mào)易方式。當前，加工貿(mào)易的方式主要有來料加工和進料加工。那么，這兩個概念有何區(qū)別？在具體的稅務處理中又應該注意什么呢？一起來看看吧。

概念差異

《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》明確，來料加工是指進口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。進料加工，是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。由此可見，兩者相同之處在于都是“兩頭在外”，原材料均從國外進口。差異之處主要涉及進口料件所有權(quán)和客戶，對應的稅務處理不一致。

來料加工方式下，原材料由境外企業(yè)免費提供，無需付匯購買，進口料件所有權(quán)屬于境外委托企業(yè)，產(chǎn)生的風險由委托企業(yè)承擔，加工企業(yè)僅以加工費為收益。來料加工方式下，進口和出口一般是同一客戶，簽訂一份合同即委托加工合同。

一般情況下，進料加工方式購進料件和銷售出成品是兩筆獨立交易，原材料購進需要境內(nèi)企業(yè)付匯購買，進口料件所有權(quán)歸境內(nèi)企業(yè)，且境內(nèi)企業(yè)自行承擔可能出現(xiàn)的風險，并以產(chǎn)成品利潤為收益。基于此，進料加工進口原材料和出口產(chǎn)成品的客戶可以不同，各作各價，分別簽訂進口合同和出口合同。

稅務處理

由于來料加工和進料加工存在的明顯不同，二者的稅收處理也不同。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）相關(guān)規(guī)定，來料加工的出口貨物、加工企業(yè)取得的加工費實行增值稅免稅政策。在加工環(huán)節(jié)中耗用的國內(nèi)配件、輔料、水、電等進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應計入生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)出的進項稅額填入進項稅額轉(zhuǎn)出額一免稅項目用欄次。

進料加工一般納稅人企業(yè)實行增值稅退（免）稅政策，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅政策，即出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。同時，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅政策。小規(guī)模納稅人實行出口免稅。對于根據(jù)國務院決定明確取消出口退（免）稅的貨物，實行增值稅征稅政策。

案例詳解

A企業(yè)是一家具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，該企業(yè)為境外客戶加工一批貨物，該貨物加工后復出口的貨物換算為人民幣的總價格為183萬元，收取加工費15萬元。假設(shè)貨物全部出口，其加工所耗用國內(nèi)購進的輔料及其他費用進項稅額為0.07萬元（已認證抵扣）。在本案例中，A企業(yè)采用的就是來料加工貿(mào)易方式，出口貨物免征增值稅，耗用國內(nèi)購進的輔料及其他費用進項稅額不予抵扣，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

B企業(yè)是一家具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人，當月準予抵扣的進項稅額為7萬元。該企業(yè)采用進料加工方式，當期進口保稅料件金額143.5萬元，出口貨物離岸價折合人民幣為205萬元，期初留抵稅額為0，出口貨物征稅率13%，退稅率13%，計劃分配率為70%（與手冊核銷時實際分配率一致）。由于B企業(yè)采用進料加工貿(mào)易方式，出口貨物實行免抵退稅方式，當期期末留抵稅額7萬元，當期免抵退稅額=當期貨物出口離岸價x退稅率-當期貨物出口離岸價x退稅率x計劃分配率（實際分配率），手冊核銷影響忽略不計。

當期免抵退稅額=205x13%-205x13%x70%=7.995萬元

由于留抵稅額小于免抵退稅額，則退稅7萬元，免抵稅額0.995萬元。

針對上述案例，從事來料加工委托加工業(yè)務的出口企業(yè)，應當在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前，辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)；進料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)，應于每年4月20日前，向主管稅務機關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進料加工手冊（賬冊）項下的進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。4月20日前未進行核銷的，對該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務，主管稅務機關(guān)暫不辦理，在其進行核銷后再辦理。

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