企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯繳期間，符合條件的居民企業(yè)，可以享受股息紅利收入免稅優(yōu)惠政策。那對(duì)于以下不同的四種情形，該如何填報(bào)呢？

紅葉公司是中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為25%。

2022年4月，紅葉公司與綠水集團(tuán)共同出資設(shè)立A企業(yè)，紅葉公司出資300萬元，持股比例30%。2022年度A公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元。2023年7月31日，經(jīng)A公司股東會(huì)決議，向股東按持股比例分配2022年利潤(rùn)500萬元。紅葉公司于8月10日取得投資收益150萬元。

稅收政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)做出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

案例分析

紅葉公司于2023年8月取得A企業(yè)分配的投資收益150萬元，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。2023年10月第3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，該筆股息紅利應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)對(duì)免稅收入應(yīng)填入預(yù)繳申報(bào)表第7行“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”明細(xì)欄次。2023年度匯算清繳時(shí)應(yīng)填入A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表及A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表相關(guān)欄次。

2019年7月，紅葉公司出資1200萬元入股B公司，股權(quán)比例為40%。后由于B公司大股東發(fā)展理念與紅葉公司相背離，紅葉公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司。2023年8月1日，紅葉公司將持有的B公司股權(quán)以1600萬元的價(jià)款全部轉(zhuǎn)讓給商琪公司，同日，B公司所有者權(quán)益中盈余公積800萬元，未分配利潤(rùn)100萬元。

稅收政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

案例分析

紅葉公司轉(zhuǎn)讓所得為400萬元，不扣除未分配利潤(rùn)等股東留存收益對(duì)應(yīng)份額，在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

接上例，2019年7月，紅葉公司出資1200萬元入股B公司，股權(quán)比例為40%。后由于B公司大股東發(fā)展理念與紅葉公司相背離，紅葉公司決定撤回持有的B公司50%的股權(quán)，減資600萬元。減資基準(zhǔn)日2023年7月31日，B公司所有者權(quán)益中盈余公積160萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。2023年8月1日，取得減資價(jià)款650萬元。

稅收政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)）規(guī)定，“五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理。投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”

案例分析

1. 撤回投資650萬元，其中600萬元相當(dāng)于初始投資，確認(rèn)為投資收回；超過部分為50萬元。

2. 撤回或減少投資應(yīng)享有被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積部分：360*40%*600/1200=72萬元

3. 股息所得：1與2孰小值，即為50萬元。2023年10月第3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，該筆股息紅利免稅收入可填入預(yù)繳申報(bào)表第7行“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”明細(xì)欄次。2023年度匯算清繳時(shí)可填入A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表及A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表相關(guān)欄次。

4. 投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=650-600-50=0萬元。

接上例，2019年7月，紅葉公司出資1200萬元入股B公司，股權(quán)比例為40%。后由于市場(chǎng)預(yù)期改變，B公司經(jīng)營(yíng)不利，連年虧損。所有股東一致同意B公司注銷歇業(yè)。2023年7月，B公司進(jìn)入清算期。2023年9月，B公司完成清算，可供股東分配的剩余資產(chǎn)1300萬元，剩余盈余公積350萬元，未分配利潤(rùn)400萬元。

稅收政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

案例分析

1. 確定股息紅利：750*40%=300萬元

2023年10月第3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，該筆股息紅利免稅收入可填入預(yù)繳申報(bào)表第7行“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”明細(xì)欄次。2023年度匯算清繳時(shí)可填入A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表及A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表相關(guān)欄次。

2. 投資成本=1200萬元

3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失=1300*40%-300-1200=-980萬元

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