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若有技能藏在身,歲月不敗青春!所以活到老就要學(xué)到老,金融機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則的新調(diào)整,有需要的或者是感興趣的來了解一下吧!
一、金融機(jī)構(gòu)金融工具的確認(rèn)和終止確認(rèn)
(一)企業(yè)成為金融工具合同的一方,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
1.企業(yè)確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的常見情形:
(1)當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方,并因此擁有收取現(xiàn)金的權(quán)利或承擔(dān)支付現(xiàn)金的義務(wù)時,應(yīng)將無條件的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
(2)因買賣商品或勞務(wù)的確定承諾而將獲得的資產(chǎn)或?qū)⒊袚?dān)的負(fù)債(根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》,確定承諾指在未來某特定日期或期間,以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議),通常直到至少合同一方履約時才予以確認(rèn)。
(3)遠(yuǎn)期、期貨或互換合同(固定換固定情形除外),企業(yè)應(yīng)在成為該類合同的一方時(承諾日而不是結(jié)算日),確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)企業(yè)成為該類合同的一方時,權(quán)利和義務(wù)的公允價值通常相等,該類合同在初始簽訂時公允價值凈額通常為零。
(4)期權(quán)合同(固定換固定情形除外),企業(yè)應(yīng)在成為該期權(quán)合同的權(quán)利方時,確認(rèn)一項金融資產(chǎn);相反,企業(yè)應(yīng)在成為該期權(quán)合同的義務(wù)方時,確認(rèn)一項金融負(fù)債。
(5)當(dāng)企業(yè)尚未成為合同一方時,即使企業(yè)有計劃在未來交易,不管其發(fā)生的可能性有多大,都不是企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
(6)企業(yè)將《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》范圍內(nèi)的衍生工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。但若衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,且導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件的,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。
2.交易日會計與結(jié)算日會計:金融資產(chǎn)的出售
(二)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn):
1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。
2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移,且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。
【解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn),指企業(yè)將之前的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。
(三)金融負(fù)債(或某一部分)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債(或該部分金融負(fù)債。)終止確認(rèn)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債)之間的差額,計入當(dāng)期損益。會計分錄為:
借:金融負(fù)債 【賬面價值】
貸:支付的對價 【公允價值】
當(dāng)期損益 【或借方差額】
【提示】對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,并在該金融負(fù)債終止確認(rèn)時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。但是,若按此處理會造成或擴(kuò)大損益中的會計錯配,企業(yè)應(yīng)將該金融負(fù)債的全部利得或損失(包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響金額)計入當(dāng)期損益。
二、金融機(jī)構(gòu)金融資產(chǎn)分類
(一)金融資產(chǎn)同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為攤余成本計量的金融資產(chǎn):
1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在指定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
(二)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):
1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
(三)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)常見的下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):
1.股票。股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合本準(zhǔn)則關(guān)于本金和利息的定義,所以股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。不考慮指定情況外,企業(yè)持有的股票應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》確認(rèn)為長期股權(quán)投資。
2.基金。常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金等,通常按照動態(tài)的方式來管理資產(chǎn)組合,投資者從該類投資中所取得的現(xiàn)金流量既包括投資期間基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量,也包括處置基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量?;鹨话闱闆r下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
3.可轉(zhuǎn)換債券??赊D(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類投資的特征到期收回本金、獲取約定利息或收益外,還嵌入了一項轉(zhuǎn)股權(quán)。通過嵌入衍生工具,企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上,會產(chǎn)生基于其他因素變動 不確定性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定,企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券不再將轉(zhuǎn)股權(quán)單獨(dú)分拆,而是將可轉(zhuǎn)換債券作為一個整體進(jìn)行評估,分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
三、金融機(jī)構(gòu)金融工具的減值問題
(一)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系針對不同類別的資產(chǎn),分別規(guī)定不同的資產(chǎn)減值會計處理規(guī)則。
1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》:以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資);
2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃準(zhǔn)則》:租賃應(yīng)收款;
3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》:合同資產(chǎn);
4.企業(yè)發(fā)行的未分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同。
(二)預(yù)期損失模型
信用損失:指采用原實際利率計算的,各期根據(jù)合同約定應(yīng)收取的現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間的差額(現(xiàn)金流缺口 cash flow shortfalls)的現(xiàn)值。
預(yù)期信用損失(expected credit loss ),指以金融工具的違約風(fēng)險(或信用風(fēng)險)為權(quán)重,所計算的信用損失的加權(quán)平均值。
干貨講解,案例解析,有趣實用>>金融機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則新調(diào)整與熱點(diǎn)問題
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