【論文關(guān)鍵詞】稅制改革；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；印花稅

　　【論文摘要】文章結(jié)合當(dāng)前金融危機(jī)的大背景，從稅負(fù)過(guò)重方面具體分析了當(dāng)前制約金融業(yè)發(fā)展的稅收制度存在問(wèn)題，并結(jié)合近期公布的稅改方案分析其為我國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展帶來(lái)的影響。

　　改革開(kāi)放三十年，金融，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，宏觀調(diào)控的杠桿，正在邁向生機(jī)勃勃的春天。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和金融市場(chǎng)的逐步放開(kāi)，金融業(yè)也逐漸暴露出許多問(wèn)題，特別是金融業(yè)的稅收制度，其長(zhǎng)期存在的問(wèn)題將制約我國(guó)金融業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。當(dāng)前全球性金融危機(jī)對(duì)我國(guó)金融行業(yè)造成了負(fù)面影響。近期出臺(tái)的稅改方案會(huì)為金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)哪些利好消息呢?金融業(yè)稅收制度會(huì)因此完善而向前推進(jìn)嗎?首先要明晰我國(guó)金融機(jī)構(gòu)稅收制度的癥結(jié)。

　　1  金融機(jī)構(gòu)稅收制度現(xiàn)狀以及主要存在問(wèn)題

　　目前我國(guó)金融企業(yè)的納稅比重占總體稅負(fù)的65%—75%，由此可見(jiàn)金融業(yè)為國(guó)家稅收的巨大貢獻(xiàn)建立在金融機(jī)構(gòu)沉重稅負(fù)的基礎(chǔ)之上。[1]

　　其中，在對(duì)金融機(jī)構(gòu)征收的所有稅費(fèi)中，尤以流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較為突出。目前，在現(xiàn)行稅制下，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)征收的流轉(zhuǎn)稅主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等。本文主要分析的稅種存在問(wèn)題有以下幾類(lèi)：

　　1.1 營(yíng)業(yè)稅

　　首先，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)金融機(jī)構(gòu)征收的主要稅種之一。中國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率在1994年被定為5%，1997年提高為8%，自2001年起每年遞減一個(gè)百分點(diǎn)，到2003年降回至5%。雖然如此，金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅仍然高于其他行業(yè)，也大大超出4%的營(yíng)業(yè)稅平均水平。[2]同時(shí)，同營(yíng)業(yè)稅緊密相關(guān)的還有按照營(yíng)業(yè)稅稅額附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　1.2 印花稅

　　對(duì)于金融資產(chǎn)，金融機(jī)構(gòu)還要繳納印花稅。印花稅按照涉及的交易額(如貸款合同金額)全額向交易雙方征收的稅種，盡管其稅率較低，但從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的貸款成本的角度來(lái)看，印花稅也構(gòu)成一定的稅收負(fù)擔(dān)。[3]

　　而在國(guó)外，為減少稅收對(duì)金融業(yè)的負(fù)面影響，一般是少征營(yíng)業(yè)稅或者征收登記稅 、印花稅等其他稅種，稅率很低。如韓國(guó)實(shí)行金融業(yè)0.5%的營(yíng)業(yè)稅率；歐洲國(guó)家一般不征收流轉(zhuǎn)稅，而征收稅率較低的印花稅或登記稅；意大利、德國(guó)選擇部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。[4]在全球化進(jìn)程加速的今天，國(guó)外對(duì)金融業(yè)的征稅模式值得我國(guó)借鑒。

　　2  稅制改革趨勢(shì)及其影響

　　2007年次貸危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，直至2008年8月份金融危機(jī)產(chǎn)生，為了有效發(fā)揮財(cái)政政策的宏觀調(diào)控作用，預(yù)防大規(guī)模經(jīng)濟(jì)危機(jī)席卷全國(guó)，中央政府出臺(tái)了一系列稅費(fèi)改革方案，這對(duì)在金融危機(jī)中首當(dāng)其沖的金融機(jī)構(gòu)可以說(shuō)是一劑良藥，其影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

　　2.1 印花稅調(diào)整拉開(kāi)救市序幕

　　2008年8月，以雷曼兄弟破產(chǎn)、美林證券被收購(gòu)、AIG集團(tuán)被美國(guó)政府接管為標(biāo)志的華爾街的金融風(fēng)暴升級(jí)，次貸危機(jī)正式進(jìn)入第二階段。而此時(shí)，中國(guó)金融業(yè)拉開(kāi)了應(yīng)對(duì)次貸危機(jī)的自救行動(dòng)序幕。9月16號(hào)，證券交易印花稅由原來(lái)的雙邊征稅改為單邊征稅，這是自1991年以來(lái)對(duì)印花稅的首次調(diào)整，而證券交易成本也因此次印花稅的下調(diào)降低了40%，這對(duì)于身處金融危機(jī)的金融市場(chǎng)無(wú)疑使一次重振信心和穩(wěn)定資本市場(chǎng)的大好機(jī)會(huì)。盡管印花稅改為單邊征收，但是稅率的大幅下調(diào)比率使得銀行業(yè)的課稅負(fù)擔(dān)減輕，在一定程度上對(duì)沖了金融機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)?cè)诮鹑谖C(jī)中所受到的負(fù)面影響。

　　2.2 增值稅改革為金融業(yè)帶來(lái)利好

　　此外，正值全球經(jīng)濟(jì)衰退陰霾擴(kuò)散之際，我國(guó)也欲通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅種的改革，為金融業(yè)注入新活力。財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新于12月9日表示，增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后，該稅種下一步改革的主要任務(wù)是擴(kuò)大增值稅征收范圍，將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅。盡管財(cái)政部的規(guī)劃藍(lán)圖不能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，但是國(guó)家對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整趨向已經(jīng)在近期金融股飆升的事實(shí)上體現(xiàn)出來(lái)。據(jù)報(bào)道稱，有關(guān)部門(mén)正在醞釀下調(diào)商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率，在目前5%的基礎(chǔ)上降低2個(gè)百分點(diǎn)。如果此消息屬實(shí)，那么金融業(yè)無(wú)疑是最大的受益者，具體原因歸納為兩個(gè)：

　　(1)由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)金融業(yè)影響較大，是我國(guó)金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要來(lái)源，所以金融營(yíng)業(yè)稅政策調(diào)整后，金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)成本將會(huì)大大降低，這利于盈利的增加。而且也使金融企業(yè)降低貸款利率成為可能，從而刺激生產(chǎn)性信貸和消費(fèi)性信貸。隨著金融危機(jī)的擴(kuò)散，許多行業(yè)，以房地產(chǎn)業(yè)為代表面臨著較高的破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，而營(yíng)業(yè)稅的下調(diào)還可增強(qiáng)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)特別是商業(yè)銀行消化不良資產(chǎn)的能力，有利于逐步克服較高的壞帳比例。而營(yíng)業(yè)稅的下調(diào)部分可用于補(bǔ)充資本金，加強(qiáng)盈利能力。

　　(2)2009年1月1號(hào)將成為增值稅改革的起始點(diǎn)，以東北地區(qū)為試點(diǎn)，將在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸掀起一番改革浪潮。從這次改革內(nèi)容來(lái)看，增值稅制不僅要走“轉(zhuǎn)型”之路，更要實(shí)施“擴(kuò)容”之舉，即目前沒(méi)有執(zhí)行增值稅政策的金融等行業(yè)，在未來(lái)將被納入增值稅征收范疇。增值稅“擴(kuò)容”將對(duì)金融行業(yè)產(chǎn)生一定影響，提升其利潤(rùn)空間。同時(shí)，這也有助于金融機(jī)構(gòu)避免重復(fù)征稅，卸載長(zhǎng)期以來(lái)金融機(jī)構(gòu)所背負(fù)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅雙重負(fù)擔(dān)。如果在長(zhǎng)期內(nèi)逐步取消營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將大大降低其營(yíng)業(yè)成本，有利于金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)足發(fā)展，并加速與國(guó)際金融業(yè)接軌的進(jìn)程。

　　如今的稅制改革在危機(jī)的大背景下剛剛拉開(kāi)帷幕，中國(guó)金融業(yè)的稅制改革任務(wù)仍然任重而道遠(yuǎn)。金融改革之路在三十年風(fēng)雨兼程之后，再次成為熱點(diǎn)議題。金融稅制改革是金融改革進(jìn)程中的重要組成部分，而為金融業(yè)稅負(fù)減負(fù)成為金融稅制改革的重中之重。2009年施行的稅改新政將在國(guó)家的穩(wěn)步推進(jìn)中逐漸發(fā)揮其效，讓金融業(yè)在稅改中成為受益人，在國(guó)際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]孫金剛. 中國(guó)金融業(yè)稅收制度存在的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2006.

　　[2]李揚(yáng). 中國(guó)金融發(fā)展報(bào)告 No. 1 (2004) [M]. 北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社 ，2004.

　　[3 ]宋瑞敏. 我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的稅收制約分析[J ]. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì) ，2006 ，(3) ：85 —86.

　　[4 ]陳志楣. 稅收制度的國(guó)際比較研究[M]. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ，2000.