一、普通合伙企業(yè)合伙人所得稅掌握要點

1.經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則

財稅〔2000〕 91號 第四條 

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

財稅〔2008〕159號第二條規(guī)定

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

財稅〔2000〕91號第三條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人（以下簡稱投資者）。

第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產經營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。前款所稱生產經營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。

要點：合伙企業(yè)不適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，本身不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，是指對于個人合伙企業(yè)，應先按各自分配比例分別確定應納稅所得額后再按各自適用稅率計算繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。因此先分生產經營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤），與利潤分配有關。

單位按合伙協(xié)議比例向各合伙人分配利潤時，各合伙人不需再繳納個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)繳納個人所得稅時，屬于代墊稅款性質。

①合伙人是法人企業(yè)時

合伙企業(yè)因為不適用中華人民共和國企業(yè)所得稅法，所以法人企業(yè)合伙人自合伙企業(yè)分配的應納稅所得額不屬于居民企業(yè)之間的股息紅利所得，就不能免稅，應并入到該法人合伙企業(yè)當年度的應納稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。若該法人合伙人投資兩個以上合伙企業(yè)時，自合伙企業(yè)分配的應納稅所得額均并入其當年度應納稅所得。

②合伙人為個人合伙人時

根據(jù)財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，第三條 合伙企業(yè)以每一個合伙人（投資者）為納稅義務人。

第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

合伙企業(yè)的個人合伙人自合伙企業(yè)分得的應納稅所得（納稅調整后）扣除投資者個人費用（每月為5000元）和允許扣除的其他費用后的金額按5%—35%的五級超額累進稅率，由合伙企業(yè)代扣代繳個稅。

2.合伙人從兩處以上企業(yè)分得的應納稅所得的處理

財稅〔2000〕91號第十二條 

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。

第十三條 

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本法規(guī)第六條第一款法規(guī)準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。

例：2019年12月，合伙人王先生自甲合伙企業(yè)分得的應納稅所得為50000元，甲企業(yè)已經代扣代繳王先生個稅3500元 ，王先生從乙合伙企業(yè)分得的應納稅所得為20000元，乙合伙企業(yè)已經代扣代繳1000元個稅，計算王先生實際應繳納個稅。

分析：

王先生應該在2019年度年終匯總其應納稅所得額

應納稅所得額=50000+20000=70000（元）

計算應繳納個人所得稅=合伙人應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=70000×10%-1500=5500（元）

王先生實際應繳納個人所得稅=5500-3500-1000=1000（元）

3.合伙企業(yè)納稅方式

財稅〔2000〕91號

第十七條 投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

第二十條 投資者應向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產經營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

二、投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質的

投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經常居住地與其興辦企業(yè)的經營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。5年后需要變更的，須經原主管稅務機關批準。

1.合伙企業(yè)對外投資取得股息紅利的稅務處理

政策：

國稅函〔2001〕84號文件規(guī)定，“合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅?！备鶕?jù)企業(yè)所得稅法第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益外，免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

①合伙人為居民企業(yè)時

合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)的范疇，不能享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于符合條件的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入的規(guī)定，由于投資人通過有限合伙企業(yè)間接投資于標的公司，不屬于直接投資，故不能享受免稅優(yōu)惠。因此，當合伙人為法人的，其股息紅利所得，需應并入法人當年的應納所得總額征收企業(yè)所得稅。

另外還要注意，合伙企業(yè)對外投資取得的利息、股息、紅利所得，不并入合伙企業(yè)的生產經營所得，而應當按照合同約定的分配原則進行分配。屬于法人合伙人應得的利息所得，并入法人當年的生產經營所得總額征稅。

②合伙人為個人時

當合伙人為個人時，不作為生產經營所得，而是按利息股息紅利所得20%繳納個人所得稅。

③合伙人為非居民企業(yè)時

非居民企業(yè)譬如外國企業(yè)或個人設立合伙企業(yè)，合伙企業(yè)應該按照稅收協(xié)定（或安排）的稅率分配應納稅所得額時代扣代繳預提所得稅，但是非居民企業(yè)在境內形成常設結構的除外。

④個人合伙人間接投資上市公司或非上市公司股票的稅務處理

個人合伙人通過合伙企業(yè)間接投資上市公司或非上市公司股票，是否適用財稅〔2015〕101號的規(guī)定，目前暫不明確。一般認為，考慮到合伙企業(yè)非獨立的納稅主體而言，更傾向于適用財稅〔2015〕101號的規(guī)定。

財稅〔2015〕101號：

?個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

?上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉讓股票時，證券登記結算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額，由證券公司等股份托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司，證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。

2.合伙企業(yè)對外投資取得股權轉讓所得的稅務處理

財稅〔2000〕91號第四條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

合伙企業(yè)對外投資取得的股權轉讓收入屬于91文所規(guī)定的財產轉讓收入，應并入到合伙企業(yè)的當年應納稅所得，再按比例分配各合伙人，屬于法人合伙人，并入其應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，屬于個人合伙人時，作為生產經營所得，按5%—35%稅率計算繳納個人所得稅。

3.所得稅扣除項目

雖然財稅〔2011〕62號自2018年10月1日廢止，但主要內容結合財稅〔2018〕98號可以修正如下作為參考：

（1）對合伙企業(yè)投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為60000元/年（5000元/月，實施時間為2018年10月1日，即第四季度）；

（2）向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；

（3）撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出，分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除；（注意，雖然〔2018〕號文將企業(yè)職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。但是不包括個獨和合伙企業(yè)）

（4）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；

（5）每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

投資者工資不得在稅前扣除。

合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準相關政策：

財稅〔2018〕98號：

（1）關于工資、薪金所得適用減除費用和稅率問題

對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表——計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

（2）對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經營者2018年第四季度取得的生產經營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費用按照3500元/月執(zhí)行。

3.合伙企業(yè)虧損稅前彌補處理

財稅〔2000〕91第十四條：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經營虧損不能跨企業(yè)彌補。

財稅〔2008〕159號：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

4.合伙人個人所得稅計算步驟

（1）確定步驟

①先確定合伙企業(yè)應納稅所得額；

合伙企業(yè)應納稅所得額=合伙企業(yè)收入總額-生產經營成本費用、損失-投資者個人費用扣除標準（5000元/月/人）

②按照合伙企業(yè)約定的合伙人分配比例確定各合伙人的應納稅所得；

合伙人的應納稅所得=合伙企業(yè)應納稅所得額×合伙人分配比例

③確定各合伙人應納稅所得額后，再用應納稅所得對應的稅率表中的級次計算應繳納個稅。

當期合伙人應繳納個稅=合伙人應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

（2）稅務處理

季度預繳和匯算時個人所得稅處理

每季度計提各投資者應預繳個人所得稅：

借：其他應收款——合伙人

貸：應交稅費——應交個人所得稅

預繳個人所得稅：

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

年度匯算清繳：

借：其他應收款——合伙人

貸：應交稅費——應交個人所得稅

補繳個人所得稅：

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

按合伙協(xié)議分配利潤時：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：應付利潤

向各投資人分配利潤：

借：應付利潤

貸：其他應收款——xx投資者

根據(jù)財稅〔2000〕91號文件規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人（投資者）為納稅義務人，而不是以合伙企業(yè)為納稅人，投資者從合伙企業(yè)取得的生產經營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。因此，合伙企業(yè)代投資者申報繳納個人所得稅在支付時，

借：應付利潤

貸：銀行存款（支付給投資者的收益）

應交稅費——應交個人所得稅

（3）個人所得稅處理實例

例：老王和天宇有限責任公司2019年10月1日各出資50%設立一家合伙商店，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤。商店當年利潤總額為10萬元，經納稅調整后應納稅所得額為12萬元。2020年各合伙人得到合伙商店的利潤分配各2萬。

分析：

老王2019年應繳納個人所得稅

=應納稅所得額×分配比率×稅率－速算扣除數(shù)

=120000×50%×10%-1500

=4500（元）

第四季度10-12月合伙商店實現(xiàn)利潤10萬元，老王應分得50000元，減除投資者費用15000元（5000×3），應納稅所得額為35000元。

匹配適用稅率：第四季度的所得換算成全年所得35000×4=140000（元），對應稅率為20%；

計算應繳納的個人所得稅=（140000×20%-10500）÷4=4375（元）

（見后附稅率表）

①第四季度計算預繳個稅時：

借：其他應收款——老王　　　　4375

貸：應交稅費——應交個人所得稅 4375

第四季度預繳個人所得稅時：

借：應交稅費——應交個人所得稅 4375

貸：銀行存款　　　　　　　　　4375

②2020年3月前匯算清繳，老王應補繳個人所得稅4500-4375=125（元）

借：其他應收款——老王　　　　125

貸：應交稅費——應交個人所得稅 125

天宇有限責任公司作為法人合伙人繳納企業(yè)所得稅

應繳納的企業(yè)所得稅=120000×50%×25%=15000（元）

③2020年度老王、天宇有限責任公司獲得利潤分配時：

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　40000

貸：應付利潤——老王　　　　　　　　20000

應付利潤——天宇有限責任公司　　      20000

同時

借：應付利潤——老王　　　　　　　　20000

應付利潤——天宇有限責任公司　　      20000

貸：其他應收款——老王　　　　　 　　4375

銀行存款 　　　　　　　　　　 　        35625

三、特殊合伙企業(yè)的稅務處理

1.有限合伙企業(yè)的結構

由一名以上普通合伙人（以下簡稱“GP”）負責日常經營并承擔無限連帶責任，并由更多不承擔日常經營管理責任但僅僅承擔有限責任的有限合伙人（以下簡稱“LP”）共同組成的特殊的合伙經營組織形式。

有限合伙型私募股權投資基金業(yè)務結構如下：

2.所得稅方面的稅務處理

①相關政策

財稅〔2008〕159號規(guī)定：合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。

合伙企業(yè)因不具法人地位，不是獨立的納稅單位，故在稅法上無需繳納所得稅。合伙企業(yè)的所得或損失，全部傳遞到合伙人層面。有限合伙制私募股權基金也同樣采取“先分后稅”的原則，即私募股權基金不需繳納企業(yè)所得稅，因為它本身不是納稅義務主體，而是由基金的合伙人在取得分成收益時分別納稅，避免了公司制私募股權基金存在的“雙重征稅”問題。

②私募股權基金投資收益所得稅處理

投資人（即基金普通合伙人GP和有限合伙人LP）從基金取得投資收益時的稅務處理。

若成立基金的合伙人為公司（法人單位）或者是機構投資者（其他組織），取得的投資繳納企業(yè)所得稅，符合159號規(guī)定的合伙人是法人或其他組織的對取得的收入繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。由于合伙企業(yè)為非居民企業(yè)，故不享受居民企業(yè)投資收益的免征所得稅優(yōu)惠政策。

若成立的基金的合伙人為自然人，則按“利息、股息、紅利所得”20%的稅率繳納個人所得稅。

如果成立的基金為合伙企業(yè)，則按照“先分后稅”原則，以每一個合伙人為納稅義務人。其中合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

③私募股權基金轉讓被投資企業(yè)股權取得的收益所得稅處理

?把握要點。

若成立基金的合伙人為公司（法人單位）或者是機構投資者（其他組織），取得的收入繳納企業(yè)所得稅，因為符合159號“合伙人是法人或其他組織的對取得的收入繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定。如果成立基金的合伙人為合伙企業(yè)，則按照“先分后稅”原則，以每一個合伙人為納稅義務人。其中合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

有些地方政策規(guī)定：除利息、股息和紅利等權益性投資收益外，合伙人因合伙企業(yè)轉讓其持有的被投資企業(yè)股權取得的收益亦可以按照“財產轉讓所得”稅目適用20%稅率征收個人所得稅。學員們可以依照地方的相關政策。

?注意事項

轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。根據(jù)上述規(guī)定，股權轉讓不得確認股息所得。

根據(jù)2019年8號文，對于創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經營所得”項目、5%—35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

④增值稅方面的稅務處理

有限合伙企業(yè)進行經營運營過程中與一般企業(yè)一樣要繳納增值稅。此處重點講解有限合伙私募股權制度基金在經營業(yè)務中繳納增值稅的處理。

根據(jù)財稅〔2017〕56號文，資管產品管理人（以下稱管理人）運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為（以下稱資管產品運營業(yè)務），暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。增值稅資管產品政策是從2018年1月1日開始執(zhí)行。

私募基金管理人涉及收取的管理費、發(fā)放貸款、投資債權股票等可分別根據(jù)財稅〔2016〕36號文按直接收費金融服務（適用6%的一般計稅方法）、貸款服務、金融商品買賣（適用3%的簡易計稅方法）繳納增值稅。

對于管理人收益分成的法律性質，是屬于“直接收費服務”還是“投資收益”存在不同的理解和做法。現(xiàn)在一視同仁被課以增值稅是為保證基金管理人的賬目清晰。

⑤有限合伙企業(yè)避稅優(yōu)勢

基金管理人一般采取公司制或合伙制的法律形式?；诠?jié)稅的考慮，基金管理人亦通常設立為有限合伙的形式。與公司制相比有限合伙制可以避免所得稅的雙重征收問題。即公司型的既繳納企業(yè)所得稅同時在分配股東收益時又繳納個稅。而有限合伙企業(yè)的經營所得及其他所得可以采取“先分后稅”的原則，在向各合伙人分配前無須繳納企業(yè)所得稅，在分配后由各合伙人分別繳納所得稅。合伙人是自然人的，適用個體工商戶的生產經營所得5%—35%的五級超額累進稅率；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

當然各地方也有不同規(guī)定：上海規(guī)定：執(zhí)行合伙事務的自然人GP按“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%累進稅率征收個人所得稅。不執(zhí)行有合伙事務的自然人LP則按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅?，F(xiàn)階段我國對于有限合伙制股權投資基金采取了對經營管理收益和股權投資收益區(qū)分納稅的基本原則。

在實操中，成立有限合伙企業(yè)是為避稅，為了最大程度的避免適用5%—35%累進稅率繳納個人所得稅，也可以采取以公司名義作為有限合伙投資基金的GP。比如在有限合伙房地產投資基金的GP以公司名義的話，其收益只需按企業(yè)所得稅的稅率繳稅即可。

⑥有限合伙企業(yè)相關稅收優(yōu)惠

財稅〔2018〕55號關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

?法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

?個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2019年8號文：創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結轉。

注意：如果私募股權投資基金是有限合伙型創(chuàng)業(yè)投資基金并投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年，當其投資人是公司時，也可穿透享受創(chuàng)業(yè)投資投資額抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠。

例：甲有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，其中A為有限公司合伙人即居民企業(yè)，持股比例為60%，甲合伙企業(yè)采取股權投資方式直接投資于乙初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年，實繳資本為1000萬元，A自甲企業(yè)當年分得的應納稅所得為600萬元，A公司享受稅后優(yōu)惠的處理。

分析：A公司投資額按照甲合伙創(chuàng)投企業(yè)對乙初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定出資比例計算確定，投資額為600萬元（1000×60%）。

當年可以抵扣的應納稅所得額=600×70%=420（萬元）

A企業(yè)分得的所得應繳納企業(yè)所得稅=（600-420）×25%=45（萬元）

⑦涉及有限合伙私募股權投資基金的納稅注意事項

稅務處理：

在上述業(yè)務結構中，對于嵌套部分，契約型私募股權投資基金對外股權投資取得的投資收益，私募基金本身不是納稅主體，不存在納稅義務，有限合伙私募股權投資基金在有限合伙環(huán)節(jié)雖然計算應納稅所得額，但是也不繳納所得稅，而是由該有限合伙的合伙人對于取得的投資收益根據(jù)合伙人的性質計算繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，原理同上。

四、合伙企業(yè)印花稅

是否繳納印花稅，各地執(zhí)行口徑不一。一般認為合伙企業(yè)合伙人的出資額，不在“實收資本”和“資本公積”科目核算，因此，對合伙人的出資額無需繳納印花稅。

實操中注意：

按《證券投資基金會計核算業(yè)務指引》進行會計核算，各合伙人的出資額計入“實收基金”科目；按一般合伙企業(yè)的會計核算辦法，合伙人出資計入“合伙人資本”科目?！皩嵤栈稹?、“合伙人資本”科目與“實收資本”科目性質不同，“實收基金”、“合伙人資本”科目中記錄的資金屬于合伙人出資份額，而“實收資本”科目中記錄的屬于企業(yè)資本。

五、合伙企業(yè)投資撤回及股權轉讓涉稅處理

1. 撤資涉稅處理

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少股本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

依據(jù)上述規(guī)定，投資企業(yè)撤回或減少投資不包括股權轉讓。股權轉讓與投資撤回或減少的區(qū)別是股權轉讓不得確認股息所得，而投資撤回或減少應確認股息性所得。

合伙企業(yè)收到的分紅向合伙人分配收益時，是“用于歸還出資人投資本金”，假如按這個思路操作歸還本金，勢必要作減資處理，基本上不涉稅；若不履行減資程序實質上就是分紅（即合伙協(xié)議做這樣的約定稅法上是不認可的），應繳納企業(yè)所得稅，會計上作投資收益，稅法作應稅收入。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國稅總局公告〔2011〕 34號）規(guī)定，從2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

2.撤資涉稅實例

例：

2019年初甲合伙企業(yè)（合伙人都是自然人）以實物資產200萬元直接投資于乙居民企業(yè)，取得乙企業(yè)20%的股權。2019年12月，甲企業(yè)全部撤回投資，取得乙企業(yè)分的資產為300萬元，投資撤回時乙企業(yè)累計未分配利潤為200萬元，累計盈余公積20萬元。計算甲企業(yè)的股息所得以及應繳納的所得稅。

分析：

甲企業(yè)分回的資產中有200萬為投資成本收回。

甲企業(yè)應確認的股息所得=（200＋20）×20%=44（萬元）

由于甲企業(yè)是合伙企業(yè)，為非居民企業(yè)，只有居民企業(yè)之間的符合條件的投資收益免稅，所以甲合伙企業(yè)從乙企業(yè)的分紅視同股息紅利所得，不并入合伙企業(yè)的收入，繳納個稅，企業(yè)應代扣代繳個人所得稅=44×20%=8.8（萬元）

最后確認投資資產轉讓所得=300-200-44=56（萬元）

該轉讓所得應并入甲企業(yè)生產經營所得。

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