營改增對建筑業(yè)毛利率有何影響
根據(jù)政府工作報(bào)告的要求,今年5月1日要全面落實(shí)“營改增”。雖然建筑業(yè)營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺,但根據(jù)2月22日,住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》,明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%,那么在稅率定為11%的情況下,對反映建筑業(yè)面子的報(bào)表利潤表有何影響?下面我們就來一一分析。
1、在成本方面,“營改增前”建筑企業(yè)計(jì)征營業(yè)稅,采購建筑材料時(shí)繳納的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)因無法抵扣而計(jì)入原材料成本,進(jìn)而計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本;“營改增”之后,采購材料時(shí)的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)可以用來抵扣而不計(jì)入原材料成本,因而也不計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。因此,“營改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而較之前的成本要低,毛利會因此而上升。
2、在稅金方面,營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,是可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的,而增值稅是價(jià)外稅,所繳納的增值稅是不可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的,因此“營改增”后,因稅金的因素,會導(dǎo)致毛利的上升。
3、在收入核算方面,“營改增”前,由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,確認(rèn)收入是以價(jià)稅合計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)的,“營改增”后由于增值稅是價(jià)外稅,需要將價(jià)稅合計(jì)換算為不含稅收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。因此“營改增”之后確認(rèn)的建筑業(yè)收入會較之前確認(rèn)的收入要少,進(jìn)而會導(dǎo)致毛利的下降。
從上述分析來看,1、2兩項(xiàng)是導(dǎo)致“營改增”后毛利上升的因素,第3項(xiàng)是導(dǎo)致“營改增”后毛利下降的因素,那么綜合影響到底是上升還是下降呢?下面我們以具體稅率數(shù)字來分析一下。
“營改增”之前,建筑業(yè)的適用稅率為3%,且營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,因此“營改增”之前應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅主營業(yè)務(wù)收入×3%
“營改增”之后,建筑業(yè)的適用稅率為11%,但增值稅屬于價(jià)外稅,因此“營改增”之后應(yīng)繳的增值稅=含稅收入×11%/(1+11%)-含稅成本×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/(1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率)
其中,含稅成本=(1-毛利率)× 含稅主營業(yè)務(wù)收入
因此,營改增之后,稅負(fù)變化=應(yīng)繳營業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅=收入×[3%-11%/(1+11%)+(1-毛利率)×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/(1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率)]
企業(yè)毛利潤變化=(剔除增值稅后收入-剔除進(jìn)項(xiàng)稅后成本)-(營業(yè)稅前收入- 營業(yè)稅前成本-營業(yè)稅金及附加)
從上述公式可看出,營改增對企業(yè)盈利的影響,關(guān)鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個(gè)關(guān)鍵變量,原材料占比對稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響,在毛利率較低的情況下這種影響更大。
1)“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利,據(jù)估算,當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時(shí),建筑企業(yè)的毛利率則會提高,可抵扣成本比例小于70%時(shí)毛利率則會下降。“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利潤,絕大部分建筑企業(yè)毛利潤下降!
2)從下降幅度來看,可抵扣比例越低,則毛利潤降幅越大;原來的毛利率越高,則毛利潤降幅越大。
(作者:王娟 本文系正保會計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來源“正保會計(jì)網(wǎng)校”)
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