國(guó)務(wù)院提交十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議審議的《政府工作報(bào)告》提出，2016年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，從此營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項(xiàng)減稅的政策。那么與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的生活服務(wù)業(yè)能否享受此次“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利呢？

一、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后適用稅率

生活服務(wù)業(yè)目前的營(yíng)業(yè)稅稅率一般為5%。營(yíng)改增之后，餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)會(huì)依據(jù)此前出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，而一般增值稅納稅人采用6%的稅率。對(duì)小規(guī)模納稅人而言，從5%的營(yíng)業(yè)稅到3%的簡(jiǎn)易征收率，這部分肯定是減稅的。對(duì)適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看抵扣情況，比如餐飲業(yè)，如果抵扣多，那相對(duì)于不能抵扣的5%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)降低，對(duì)以前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%-20%的娛樂(lè)業(yè)而言，營(yíng)改增后，稅率明顯降低。

按照這個(gè)預(yù)期，稅率由5%營(yíng)業(yè)稅提升到6%增值稅，由于可以就貨物服務(wù)采購(gòu)支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此整體稅負(fù)可能有所降低。實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的主要挑戰(zhàn)將會(huì)是如何從供應(yīng)商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購(gòu)食材的餐飲業(yè)更是如此。

二、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的財(cái)稅影響

對(duì)餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，普遍存在的現(xiàn)象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，有些供應(yīng)商是沒(méi)有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，有些是開(kāi)票會(huì)提高成本，提高供貨價(jià)，這個(gè)成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳，餐廳在不能提價(jià)時(shí)，就得壓縮利潤(rùn)。然而，餐飲業(yè)營(yíng)改增后一個(gè)新的挑戰(zhàn)將會(huì)出現(xiàn)——銷(xiāo)售食品（外賣(mài)）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)（服務(wù)中也包含了貨物的銷(xiāo)售）的地點(diǎn)將可能成為新的爭(zhēng)議熱點(diǎn)。

對(duì)酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應(yīng)確保大多數(shù)酒店所提供的主要服務(wù)（住宿，會(huì)議和活動(dòng)以及餐飲）適用6%的增值稅稅率。法規(guī)現(xiàn)已明確約定與購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛東服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此酒店業(yè)將面臨的另一大挑戰(zhàn)是如何合理劃分會(huì)議或活動(dòng)的套餐價(jià)格（以及管理客戶(hù)發(fā)票需求），會(huì)議或活動(dòng)套餐價(jià)中往往還包含餐飲或住宿的部分。

就醫(yī)療行業(yè)而言，人力資源成本占比較大，相應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，這對(duì)于行業(yè)平均毛利率水平不高，且需要在大型先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備和高端醫(yī)療人才上加大投入的醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，特別是外資及民營(yíng)等社會(huì)資本投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是巨大的壓力。為保實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定已明確了醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。

三、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題

生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)等服務(wù)業(yè)態(tài)，其特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)者分散、直接面對(duì)最終消費(fèi)者。對(duì)于即將到來(lái)的“營(yíng)改增”，生活服務(wù)業(yè)面臨以下問(wèn)題：

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅率6%，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，是否會(huì)形成大量的留抵？

2.餐飲業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)還是按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)？

3.堂食服務(wù)和外賣(mài)是否區(qū)分不同的稅率？如何監(jiān)管？

4.“免費(fèi)”提供給客人的待遇，例如房間升級(jí)、“免費(fèi)”早餐或無(wú)線(xiàn)上網(wǎng)功能是否需要作視同銷(xiāo)售處理？

5.大量的餐館、旅館賬目不健全甚至沒(méi)有賬目，如何計(jì)算繳納增值稅？

盡管生活服務(wù)業(yè)改征增值稅后，企業(yè)能夠抵扣外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。（作者：韓曉敏  本文系正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，版權(quán)所有，未經(jīng)允許，不得轉(zhuǎn)載）