合并會計報表的編制方法

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/02/19 17:23:40　　字體：大小

在討論合并會計報表前，先要講清理四張單體會計報表的關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表；實則為二個編制基礎(chǔ)形成二個會計報表體系。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表為主表，利潤表、所有者權(quán)益變動表為附表。為什么這么說呢，如果有了一張資產(chǎn)負(fù)債表，就可以看出所有者權(quán)益的大致變動情況，實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的情況通過資產(chǎn)負(fù)債表就能知道增減變動，只是在需要再仔細(xì)看明細(xì)變動時，才需要去看所有者權(quán)益變動表?；谒姓邫?quán)益變動表的特性，我們在作合并報表時，也就不需要合并單體的所有者權(quán)益變動表，只需在合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并報表附注的基礎(chǔ)上就能直接填列出一張準(zhǔn)確的合并所有者權(quán)益變動表；所有者權(quán)益變動表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，利潤表也是，甚至能將利潤表歸類為所有者權(quán)益變動表的附表或明細(xì)表，原因是利潤表的計算結(jié)果是凈利潤，凈利潤也只是影響所有者權(quán)益變動表中的未分配利潤，對所有者權(quán)益變動表中其他項目無任何影響；而未分配利潤也只是資產(chǎn)負(fù)債表的一項報表反映而已。

綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表是主表，所有者權(quán)益變動表、利潤表是附表，單體報表和合并報表遵循同樣原理。所以資產(chǎn)負(fù)債表是合并體系中的關(guān)鍵報表，那么該如何看待資產(chǎn)負(fù)債表呢！會計實務(wù)界和理論研究界的觀點和看法比較一致，那就是資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)鍵與重心在資產(chǎn)類（左列）；資產(chǎn)負(fù)債表的左列反映的是實實在在的資產(chǎn)，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的公司在計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，其報表中反映的資產(chǎn)凈值甚至可以與現(xiàn)金等值；而資產(chǎn)負(fù)債表的右列反映的是形成資產(chǎn)的資金（本）來源，即公司股東投入資金（本）形成了多少資產(chǎn)，包括原始股東投資資金（本）（實收資本和資本公積）和后續(xù)經(jīng)營中形成的留存收益（盈余公積和未分配利潤）；向債權(quán)人借款形成了多少資產(chǎn)，包括向短期債權(quán)人和長期債權(quán)人的借款。

在單體和合并資產(chǎn)負(fù)債表中，如果資產(chǎn)（左列）反映準(zhǔn)確，負(fù)債和所有者權(quán)益（右列）總和不會出現(xiàn)差錯，即使出現(xiàn)差錯，也只是負(fù)債和權(quán)益的明細(xì)項目所反映的資金（本）來源沒有反映準(zhǔn)確。所以，合并資產(chǎn)負(fù)債表中首先是要審定資產(chǎn)類科目，然后是權(quán)益科目，最后是負(fù)債類科目。在合并資產(chǎn)負(fù)債表不平時，一定要以資產(chǎn)類為準(zhǔn)數(shù)，去查找負(fù)債或權(quán)益的不平衡因素，反之則無所適從。

會計報表的第二大體系只有一張報表即現(xiàn)金流量表，是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的報表；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)決定了它的編制特點，只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制體系之外再獨立設(shè)置一個收付實現(xiàn)制體系才能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表；會計理論界各種編制材料所推崇的由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（權(quán)責(zé)發(fā)生制）推算調(diào)節(jié)（間接法）編制現(xiàn)金流量表的方法，由于各公司、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、賬務(wù)處理的紛繁復(fù)雜，現(xiàn)金流量表的編制實難作到非常準(zhǔn)確。會計實務(wù)界為解決現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性問題，在財務(wù)軟件中增加了現(xiàn)金流量表模塊，即涉及到現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時記錄，期末分類匯總生成現(xiàn)金流量表。

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