第一個特點和原則就是，凡是涉及到損益的合并調(diào)整分錄，后續(xù)會計報表合并是沒有記憶的，需要我們重新進行恢復(fù)。具體表現(xiàn)為調(diào)整當期損益使用的是當期損益類科目，調(diào)整以前年度損益使用的是“年初未分配利潤”科目，這里的“年初未分配利潤=上期的損益科目+上期的年初未分配利潤”；內(nèi)部存貨購銷、內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷、往來壞賬準備的抵銷原理相同。總之涉及到損益類科目的抵銷都要考慮連續(xù)性問題，都要找到上期的抵銷分錄來恢復(fù)合并報表的記憶，只有解決了合并報表編制的連續(xù)性問題，才算是掌握了合并報表的編制技術(shù)。

第二個特點和原則依然是解決合并報表的連續(xù)性問題，即對子公司長期股權(quán)投資的調(diào)整中涉及損益之外的權(quán)益調(diào)整要承接，如繼續(xù)調(diào)整資本公積、盈余公積金額。凡是前期對資本公積、盈余公積的調(diào)整分錄，只要子公司依然在合并報表范圍內(nèi)的，每期合并調(diào)整長期股權(quán)投資時都要承接，否則合并報表的連續(xù)性問題就無法解決。合并報表連續(xù)性問題可以說是合并報表編制的核心問題，具體表現(xiàn)就是上期末未分配利潤金額是否與本期期初未分配利潤金額相否，如果金額不相符，合并會計報表編制的正確性是無法解釋的。

第三個特點和原則是少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)理關(guān)系問題，通常情況下當期少數(shù)股東權(quán)益的變動可以用以下公式來表示：

期末少數(shù)股東權(quán)益=期初少數(shù)股東權(quán)益+當期少數(shù)股東損益-當期少數(shù)股東普通股股利分配±大股東對少數(shù)股東權(quán)益的收購、贖回金額

少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)理關(guān)系問題是否正確是合并會計報表編制除連續(xù)性之外另一個大問題，也可以說是連續(xù)性問題在少數(shù)股東權(quán)益方面的延續(xù)。要說清楚少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)理關(guān)系，首先就要說清楚少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的概念；對于合并范圍內(nèi)的非全資子公司，合并資產(chǎn)、合并負債包括了子公司全部的資產(chǎn)、負債，不再分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有的資產(chǎn)、負債情況，但在權(quán)益部分需要分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有金額。大股東（母公司）的所有者權(quán)益部分分別列示實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（包含母公司自己的凈利潤及子公司的凈利潤）項目，各科目的增減變動情況都需要詳細列示；而對于少數(shù)股東權(quán)益項目沒有分科目列示，只列示期初、期末總額情況；具體變動情況包括少數(shù)股東損益變動、普通股股利分配及大股東對少數(shù)股東權(quán)益的收購、贖回金額。少數(shù)股東損益是合并利潤表中列示的項目，同少數(shù)股東權(quán)益列示原則一樣，不需要分別列示少數(shù)股東損益各科目的具體金額，只是在合并總凈利潤的基礎(chǔ)上將子公司中少數(shù)股東所享有的凈利潤按股權(quán)比率進行計算列示就可以了。至于對少數(shù)股東普通股股利分配及大股東對少數(shù)股東權(quán)益的收購、贖回金額在合并會計報表中沒有具體的列示項目，只能通過分析母公司報表數(shù)據(jù)取得。少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系正確是合并報表編制的又一核心問題，否則合并報表編制的正確性無法解釋。

第四個特點和原則是合并會計報表中長期股權(quán)投資與投資收益的抵銷問題，母公司對子公司的長期股權(quán)投資已全部轉(zhuǎn)換為各子公司的各資產(chǎn)項目進行分別列示，所以合并資產(chǎn)負債表不應(yīng)再存在對子公司的長期股權(quán)投資金額，否則只能說明合并資產(chǎn)總額存在虛增的可能性，需要重新檢查調(diào)整分錄的正確性。合并資產(chǎn)負債表中列示的長期股權(quán)投資只能是合并范圍之外的股權(quán)投資才能合理解釋合并會計報表的正確性。同樣的原理，合并利潤表中列示的投資收益也只能是合并范圍之外的股權(quán)投資產(chǎn)生的收益。對合并范圍內(nèi)子公司的投資收益已經(jīng)全部還原為了各利潤表項目進行了詳細列示，合并利潤表的抵銷實質(zhì)上就是母公司確認的子公司投資收益與子公司利潤表中的凈利潤進行抵銷的過程，當然利潤表中的凈利潤不是一個具體的會計科目，抵銷過程需要借助未分配利潤科目來實現(xiàn)。

在上述講述中我一再強調(diào)合并會計報表編制的合理性解釋，是因為合并報表的編制實難作到完全準確，只要能做到合理解釋就可以了。只要上述四個特點和原則正確，編制的合并報表就是一份正確的會計報表，也是檢驗合并會計報表編制正確與否最基本的方法。

注：轉(zhuǎn)載本文請注明來源“正保會計網(wǎng)校”