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　　有效控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)

　　美國(guó)道提斯食品公司是個(gè)上市公司，道提斯食品公司格雷溫斯分部是一個(gè)儲(chǔ)貨中心，專門(mén)負(fù)責(zé)批發(fā)冰凍食品，其總經(jīng)理那斯溫特是一個(gè)剛剛由銷售員提升起來(lái)的雄心勃勃的年輕人。他升任不久，該分部因業(yè)績(jī)不佳和未能完成利潤(rùn)目標(biāo)而接連受到總部的批評(píng)，他感到壓力大。為提升業(yè)務(wù)，那斯溫特開(kāi)始采取諸如在實(shí)有存貨報(bào)告書(shū)中混入虛假的存貨項(xiàng)目登記表、更改存貨計(jì)算單位和直接在存貨日記賬上輸入虛構(gòu)的存貨等簡(jiǎn)單的造假方法，在上報(bào)總部的月度業(yè)績(jī)報(bào)告中虛增存貨，致使1980—1981年間，道提斯食品公司合并凈收益因此而分別虛增了15％和39％。

　　在1980—1981年間，格特曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任道提斯食品公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，為什么專業(yè)審計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司如此簡(jiǎn)單的存貨造假呢？分析其主要原因可歸結(jié)為負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的格特曼會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人湯姆斯。韋森和主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師法萊克。波拉沒(méi)有嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)：

　　1.在發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司存在如下情況時(shí)，韋森和波拉沒(méi)有對(duì)存貨采取不同于常規(guī)程序的詳查方法：（1）存貨在道提斯食品公司資產(chǎn)負(fù)債表中約占總資產(chǎn)的40％；（2）道提斯食品公司（特別是格雷溫斯分部）的存貨內(nèi)部控制制度存在很多薄弱環(huán)節(jié)；（3）在1980—1981年間，格雷溫斯分部的存貨余額大量增加，使得該分部的存貨周轉(zhuǎn)率大大低于正常水平。

　　2.審計(jì)人員實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)馬馬虎虎。如審計(jì)人員因怕冷而在格雷溫斯分部的冷庫(kù)里清點(diǎn)存貨時(shí)敷衍了事；在1980年的存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)后，那斯溫特又向韋森和波拉交來(lái)三張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷?，并聲明是審?jì)人員在盤(pán)點(diǎn)時(shí)忽略的，韋森和波拉只是粗略地核對(duì)后，便把表上所有金額歸入格雷溫斯分部的存貨余額中。

　　3.不重視對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)差異的追查。1981年，負(fù)責(zé)存貨盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的年末存貨余額不符，他通知了韋森并給那斯溫特寫(xiě)了一份備忘錄，要求他做出解釋，但那斯溫特沒(méi)有答復(fù)，韋森也沒(méi)有追查此事，波拉在復(fù)核工作底稿時(shí)也沒(méi)有關(guān)注監(jiān)盤(pán)人員對(duì)存貨差異提出的疑慮。

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　　自1939年邁克遜、羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤(pán)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公認(rèn)審計(jì)程序，但在現(xiàn)實(shí)中，仍然存在著許多因不重視實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)通常表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是不對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)；二是雖然對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，但只是機(jī)械地走程序，而不實(shí)質(zhì)性地控制監(jiān)盤(pán)程序的實(shí)施。如本案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存貨約占總資產(chǎn)的40％，道提斯食品公司（特別是格雷溫斯分部）的存貨內(nèi)部控制制度存在很多薄弱環(huán)節(jié)等具體情況時(shí)，沒(méi)有擴(kuò)大監(jiān)盤(pán)范圍；審計(jì)人員在實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，因怕冷不認(rèn)真清點(diǎn)；對(duì)于盤(pán)點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)之間的差異，審計(jì)人員沒(méi)有追查取證予以確認(rèn)，這種不嚴(yán)格控制監(jiān)盤(pán)程序的做法和不實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序一樣，都不能取得確認(rèn)存貨數(shù)量和狀況的有效證據(jù)，潛在風(fēng)險(xiǎn)很大。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，主審審計(jì)師或項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的制定和對(duì)實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序進(jìn)行控制，但具體清點(diǎn)人員往往是一些缺乏經(jīng)驗(yàn)的助理人員，因此，監(jiān)盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)可能源自兩個(gè)方面：一是具體實(shí)施監(jiān)盤(pán)的審計(jì)人員因怕冷、怕臟等原因工作不認(rèn)真或因缺乏經(jīng)驗(yàn)而操作不當(dāng)；二是負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的主審審計(jì)師或項(xiàng)目經(jīng)理不能夠有效地控制監(jiān)盤(pán)的全過(guò)程。為保證監(jiān)盤(pán)質(zhì)量和避免監(jiān)盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)，主審審計(jì)師或項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該嚴(yán)格指導(dǎo)、控制和復(fù)核監(jiān)盤(pán)程序的實(shí)施，必要時(shí)，還應(yīng)當(dāng)利用分析性程序取得證據(jù)來(lái)為指導(dǎo)、控制助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)提供指引，即主審審計(jì)師或項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)考慮以下問(wèn)題，來(lái)判斷監(jiān)盤(pán)程序?qū)嵤┦欠癯浞趾瓦m當(dāng)，進(jìn)而指導(dǎo)助理人員擴(kuò)大監(jiān)盤(pán)范圍或采用更有效的監(jiān)盤(pán)方法：1.存貨的增長(zhǎng)是否快于銷售收入的增長(zhǎng)？2.存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？3.存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？4.運(yùn)輸成本占存貨成本的比重是否下降？5.銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？6.銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？7.存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)？8.是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？9.下一年度是否存在過(guò)入存貨賬戶的轉(zhuǎn)回分錄？但在本案例中，負(fù)責(zé)道提斯食品公司審計(jì)的合伙人和主審審計(jì)師不僅沒(méi)有實(shí)施分析程序來(lái)為指導(dǎo)助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)提供指引，甚至連最基本的謹(jǐn)慎做法都沒(méi)有做到，如沒(méi)有認(rèn)真復(fù)核監(jiān)盤(pán)工作底稿、不重視對(duì)被審計(jì)單位臨時(shí)補(bǔ)充資料和審計(jì)人員提出疑問(wèn)實(shí)施追查，這是合伙人和主審審計(jì)師的嚴(yán)重失職，他們理應(yīng)為此付出代價(jià)。