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在實體理論下,很多交易和事項站在個別報表和合并報表角度分別來看,結(jié)果非常不同,合并報表的編制不再是簡單的匯總與合并抵銷的方法,還要對個別報表和合并報表的各種差異進行調(diào)整。
母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)
個別報表:按照公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資,付出對價的公允價值和賬面價值的差額可以確認(rèn)損益:
借:長期股權(quán)投資(公允價值+交易費用)
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
資產(chǎn)處置損益
合并報表:因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資,與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(股本溢價),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。合并報表中不確認(rèn)新的商譽或損益。
【注】交易的實質(zhì)屬于權(quán)益性交易,不屬于企業(yè)合并,如果不調(diào)整,將導(dǎo)致母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的份額不一致,從而抵銷不掉。
新增投資差額=新增投資成本-追加投資日子公司凈資產(chǎn)持續(xù)計算的價值×新增比例
借:資本公積或留存收益(若新增投資差額>0)
貸:長期股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資(若新增投資差額<0)
貸:資本公積
或者在合并報表中與抵銷子公司所有者權(quán)益一并調(diào)整:
借:子公司所有者權(quán)益
商譽(不變)
資本公積或留存收益(若新增投資差額>0)
貸:長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
資本公積(若新增投資差額<0)
不懂財務(wù)分析如何晉升?不懂財務(wù)分析如何贏得老板的”薪“?是不是拿到財務(wù)報表,不知所云?是不是面對密密麻麻的數(shù)據(jù),一頭霧水,無處入手?其實,讀懂財務(wù)報表并不難,只要揭開財務(wù)報表的神秘面紗就可清楚的看到報表的本質(zhì)和信息。那么看似枯燥的財務(wù)報表都蘊藏著哪些有趣的經(jīng)營信息呢?要如何才能看懂高冷的財務(wù)報表呢?《財務(wù)報表分析從入門到精通》課程將以案例形式從入門講解財務(wù)報表分析,深入淺出,全盤講解。查看詳情>>
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