代扣代繳賬務(wù)處理“擦邊球”為什么打不得呢？跟著小編一起看看那吧~

【稽查案例】

某建筑安裝企業(yè)，為增值稅一般納稅人，在企業(yè)所在地與異地都有工程施工項(xiàng)目。在進(jìn)行2015年度稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“其它應(yīng)付款”科目有些異常。抽查2015年1月~12月相關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)每月都有這樣兩筆會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——人工費(fèi) 65000

       貸：其它應(yīng)付款 65000

借：其它應(yīng)付款 65000

       貸：銀行存款 65000

◆財(cái)務(wù)人員解釋，此筆費(fèi)用為企業(yè)向長(zhǎng)年派駐外地項(xiàng)目管理人員轉(zhuǎn)賬的工資。項(xiàng)目管理人員在異地施工項(xiàng)目領(lǐng)取工資，本地沒有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

▼稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)辦公樓大廳內(nèi)就有考勤機(jī)，責(zé)成企業(yè)財(cái)務(wù)部、人力資源部配合當(dāng)即調(diào)閱該企業(yè)2015年的日?？记谟涗洠l(fā)現(xiàn)這些項(xiàng)目管理人員在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地正常上班考勤。

▼很明顯，這些項(xiàng)目管理人員并沒有直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)的日常管理工作。事實(shí)面前，企業(yè)不得不承認(rèn)想通過“其它應(yīng)付款”科目，避開“應(yīng)付職工薪酬”科目，打“擦邊球”減少代扣代繳個(gè)人所得稅的違法事實(shí)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕505號(hào)）第一條規(guī)定，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查賬或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定，責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅款48000元，并處以一倍罰款。

企業(yè)接受了檢查處理，并根據(jù)稅務(wù)部門的“調(diào)賬通知書”進(jìn)行了賬務(wù)處理：

1.企業(yè)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬——XXX等補(bǔ)扣個(gè)人所得稅 48000

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 48000

2.補(bǔ)繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 48000

        營業(yè)外支出——罰款 48000

        貸：銀行存款 96000

【政策依據(jù)】

國稅函[2001]505號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)

浙江省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的請(qǐng)示》（浙地稅發(fā)[2001]20號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實(shí)際情況，各自確定征收方式并按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

三、按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。

國家稅務(wù)總局

2001年6月27日

【政策解析】

按國稅函[2001]505號(hào)文件規(guī)定，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅；但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。

按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳。

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