房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般涉及的材料不多，但為了控制產(chǎn)品質(zhì)量或成本，有時會采用“甲供材”的方式控制材料。不過，甲供設(shè)備的情況較為普遍，例如電梯、中央空調(diào)等重要設(shè)備的采購安裝一般都有甲方直接參與。

一、甲供料/設(shè)備的內(nèi)涵

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅【2016】36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，甲供是是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動力交給施工企業(yè)進行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。

基于此規(guī)定，如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程?！凹坠敝械臉I(yè)主或發(fā)包方自己購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例，只要業(yè)主自己有購買工程所用材料設(shè)備的行為，就是“甲供工程”。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅【2016】36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”

在該條文件規(guī)定中有一個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法（11%），也可以選擇增值稅簡易計稅方法（3%）。

“甲供”中的業(yè)主或發(fā)包方自己購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例，只要業(yè)主自己有購買工程所用材料的行為，即使是業(yè)主買一元錢的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。

二、營改增后“甲供”工程的會計核算

“建筑業(yè)營改增后存在的“甲供”工程的會計核算分總額法和差額法兩種情況核算，具體如下：

（1）“甲供”工程總額法的會計核算（視同買入后賣出給施工單位）

① 建設(shè)單位或業(yè)主或發(fā)包方從市場購入材料時的會計處理：

第一，如果業(yè)主或發(fā)包方選擇一般計稅項目的情況下，則會計核算如下：

購入材料：

借：工程物資

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

第二，將材料移送施工方用于工程建設(shè)時，開具增值稅發(fā)票（按進價）給施工方，會計核算如下：

借：應(yīng)付賬款

       貸：其他業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

       貸：工程物資

第三，施工方將工程物資用于工程，開具工程款發(fā)票給發(fā)包方，發(fā)包方會計核算如下：

借：開發(fā)成本——建安工程費

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸： 應(yīng)付賬款

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理（記應(yīng)付賬款借方），同樣，建設(shè)方將材料給施工方時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實物。

（2）“甲供材”差額法的會計核算

建設(shè)單位或業(yè)主或發(fā)包方從市場購入材料時的會計處理與上面“甲供材”總額法下的建設(shè)單位或業(yè)主或發(fā)包方從市場購入材料時的會計處理相同。

第一，建設(shè)方或業(yè)主或發(fā)包方發(fā)出材料時的會計核算：

借：開發(fā)成本——建安工程費

       貸：工程物資

第二，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。

三、營改增后“甲供”工程的發(fā)票開具

營改增后“甲供”工程的發(fā)票開具分兩種情況：

（1）“甲供”工程總額法的發(fā)票開具

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，而“甲供”部分計入施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此，施工方應(yīng)按含“甲供”金額全額向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票（業(yè)主或發(fā)包方依法可以抵扣增值稅進項稅的情況下）或增值稅普通發(fā)票（業(yè)主或發(fā)包方依法不可以抵扣增值稅進項稅的情況下）。

同時，業(yè)主或發(fā)包方就“甲供”部分按照采購價（有的地方要求按1+10%）作為計征增值稅銷項稅的依據(jù)，向施工方開具增值稅專用發(fā)票（施工方選擇一般計稅項目的情況下）或增值稅普通發(fā)票（施工方選擇簡易計稅項目的情況下）。

注明：承包企業(yè)開回來的發(fā)票是11%或3%，與開出發(fā)票17%存在稅率差，應(yīng)綜合考慮其影響。

（2）“甲供”工程差額法的發(fā)票開具

由于建設(shè)方或業(yè)主或發(fā)包方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，同時，“甲供”部分沒有計入施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額或收入。

因此，施工方在最終開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票時，只能按不含甲供金額向業(yè)主或發(fā)包方開具開具增值稅專用發(fā)票（施工方選擇一般計稅項目的情況下）或增值稅普通發(fā)票（施工方選擇簡易計稅項目的情況下）

注明：材料購入發(fā)票17%稅率，進項稅由建設(shè)方（業(yè)主）直接抵扣。

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