2016年5月1日全面營(yíng)改增后，不少納稅人經(jīng)常會(huì)提出兩個(gè)問(wèn)題，一是不能抵扣的項(xiàng)目能否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票？二是取得了不得抵扣的專(zhuān)用發(fā)票怎么辦？

首先，不能抵扣的項(xiàng)目也可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條第二款規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。除此之外，都可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與能否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有必然關(guān)系，購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)、貸款服務(wù)等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但銷(xiāo)售這些服務(wù)都可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

其次，既然開(kāi)票方可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，那么受票方取得了不得抵扣的專(zhuān)用發(fā)票怎么辦？小編認(rèn)為，有下面三種方法可以使用。

方法一：不認(rèn)證、不抵扣

企業(yè)取得了不得抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，因?yàn)闊o(wú)法抵扣，所以不認(rèn)證、不抵扣，在會(huì)計(jì)上視同取得普通發(fā)票處理：

借：相關(guān)科目

    貸：銀行存款

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是形成滯留票。滯留票是指銷(xiāo)售方已開(kāi)出并抄報(bào)稅，而購(gòu)貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。滯留票是稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，企業(yè)需要就形成滯留票的原因進(jìn)行說(shuō)明，比較麻煩。

方法二：只認(rèn)證、不抵扣

企業(yè)取得了不得抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，認(rèn)證但不抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：

①取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)

借：相關(guān)科目

    應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

②借：相關(guān)科目

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

這種方法的優(yōu)點(diǎn)也是簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是不符合財(cái)政部關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理要求，可能會(huì)對(duì)以后不得抵扣項(xiàng)目改變用途變?yōu)榭傻挚垌?xiàng)目造成不利影響。

方法三：認(rèn)證、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)取得了不得抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，先正常認(rèn)證、抵扣，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是不會(huì)形成滯留票，缺點(diǎn)是比較麻煩。會(huì)計(jì)上，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）第二條第一款第二項(xiàng)，以及《財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》第一條規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。會(huì)計(jì)處理如下：

①取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)

借：相關(guān)科目

    應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款（“應(yīng)付賬款”等）

②經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

③按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)

借：相關(guān)科目

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

這種方法雖然比較麻煩，但是最穩(wěn)妥的做法。

需要說(shuō)明的是，對(duì)購(gòu)進(jìn)的不能抵扣的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，在以后轉(zhuǎn)為可抵扣時(shí)，必須是購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證過(guò)的專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第一條第四款第二項(xiàng)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。并特別強(qiáng)調(diào)“上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并特別強(qiáng)調(diào)“依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。”

“合法有效的增值稅扣稅憑證”并不是取得一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票就行了，而是要認(rèn)證相符。若取得時(shí)沒(méi)有認(rèn)證，待以后改變用途時(shí)也不能抵扣，將會(huì)追悔莫及。

綜上所述，若購(gòu)買(mǎi)永遠(yuǎn)不能抵扣的服務(wù)，如餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)、貸款服務(wù)等，建議不要取得專(zhuān)用發(fā)票，要求對(duì)方開(kāi)具普通發(fā)票；若購(gòu)買(mǎi)暫時(shí)不能抵扣的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，要取得專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證、抵扣、轉(zhuǎn)出，待以后改變用途時(shí)再按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算可抵扣的金額。

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