企業(yè)所得稅與增值稅對視同銷售區(qū)別是什么？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/12/15 10:25:57　　字體：大小

視同銷售，是區(qū)別于一般銷售的特殊銷售行為，雖沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但在稅收的角度認為已實現(xiàn)了銷售后的功能，也就是說視同銷售分為會計和稅收兩條線，在進行會計處理時。其銷售成果會作為銷售業(yè)績來看；而當進行稅收處理時，則并不當做銷售業(yè)績來看。二者在本質(zhì)上并沒有太大區(qū)別，但是在稅收意義上差別較大。

1.對視同銷售行為界定的依據(jù)不同

增值稅的視同銷售貨物有自產(chǎn)的，委托加工的，購買的，而企業(yè)所得稅主要對自產(chǎn)的產(chǎn)品才視同銷售，與貨物的來源無關。根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為的規(guī)定，可歸納為：（1）將貨物（有形動產(chǎn)）用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣的行為，需要將進項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。（2）將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何，均為增值稅的視同銷售行為。

2.所得稅和增值稅核算的范圍和方法不同

增值稅視同銷售的貨物是特定的八種視同銷售貨物的具體行為，此外的均不是需要繳納增值稅的視同銷售行為；而新企業(yè)所得稅法則規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，都應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務；而將自產(chǎn)的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構，不再列入視同銷售，不再需要繳納企業(yè)所得稅。這里的貨物包括外購、委托加工和自產(chǎn)的貨物，如用外購貨物用于交際應酬或職工福利，增值稅是進項稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)所得稅則視同銷售，并計入“業(yè)務招待費”或“職工福利費”，按規(guī)定比例扣除?？梢钥闯鰧ν饩栀涁浳镌鲋刀惻c企業(yè)所得稅方面的處理差異：（1）增值稅根據(jù)視同銷售計算銷項稅額。（2）所得稅在年終進行所得稅匯算清繳時，要進行納稅調(diào)整，確認視同銷售收入和視同銷售成本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。如果超過，則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。如某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車投入基本建設中，并沒有出售。根據(jù)上述規(guī)定，該業(yè)務不確認收入，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務時不再視同銷售確認收入。

3.所有權是否轉(zhuǎn)移是關鍵

在增值稅視同銷售的幾種情形中不一定都要求貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，如新《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構（兩機構實行統(tǒng)一核算）用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外，用于非應稅項目等所有權未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形均需作增值稅的視同銷售。而國稅函[2008]828號文第一條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計……”。由此可見，企業(yè)所得稅視同銷售要求資產(chǎn)的所有權必須發(fā)生轉(zhuǎn)移，如果所有權沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不能視同銷售，所以，資產(chǎn)所有權是否發(fā)生轉(zhuǎn)移是判斷是否需進行企業(yè)所得稅視同銷售的重要標志。

總之，對在稅法上認為是視同銷售的行為，無論是針對哪種稅種，進行會計處理時存在一些需要明確的概念。企業(yè)在判斷經(jīng)濟行為是不是同時存在需進行增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的問題時，切不可一概而論，應當分別從兩稅不同的規(guī)定進行分析，準確進行稅務和賬務處理。

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