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買賣投資證券基金的涉稅問題與賬務(wù)處理
一般企業(yè)關(guān)于買賣投資證券基金的涉稅問題都有哪些呢？需要做哪些相關(guān)財務(wù)處理呢？
一、涉稅稅種
1.增值稅
政策依據(jù)
根據(jù)財稅【2016】36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定：“其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”
綜合上述營改增后一般企業(yè)投資者買賣基金單位取得的差價收入是要按“其他金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅。
注意點：
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
2.企業(yè)所得稅
政策依據(jù)
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》財稅字【1998】55號規(guī)定：“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅；；對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。”
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》財稅【2002】128號規(guī)定：“對企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。”
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅【2008】1號規(guī)定：“對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。”
綜合上述，要特別注意區(qū)分，一般企業(yè)投資者買賣基金單位取得的差價收入是要征收企業(yè)所得稅的。
3.印花稅
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》財稅字【1998】55號規(guī)定：“對投資者（包括個人和企業(yè)，下同）買賣基金單位，在1999年底前暫不征收印花稅。”
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》財稅【2002】128號規(guī)定：“對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。”
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》財稅〔2004〕173號規(guī)定：“為支持我國證券市場的健康發(fā)展，經(jīng)研究決定，從2003年1月1日起，繼續(xù)對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。”
綜合上述：一般企業(yè)投資者買賣基金是不征收印花稅的。
二、賬務(wù)處理
假設(shè)將基金持有目的確定為可供出售金融資產(chǎn)，以下分錄僅供參考。
基金購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：銀行存款
持有期間發(fā)放股利：
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動
持有前產(chǎn)生的股利在持有期間發(fā)放：
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)成本
資產(chǎn)負債日：
1.盈利
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸：資本公積
2.虧損
借：資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動
基金銷售時：
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)
同時確認損益
1.盈利
借：資本公積
貸：投資收益
2.虧損
借：投資收益
貸：資本公積
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