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建筑行業(yè)中,勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的稅務(wù)與賬務(wù)處理,你都了解嗎?建筑行業(yè)的財會人員看過來吧!
(一)站在用工單位角度
1.一般計稅
發(fā)生勞務(wù)派遣費用時
借:生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務(wù)費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
注:按照勞務(wù)派遣公司提供的發(fā)票上的稅額
貸:應(yīng)付賬款注:記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額
應(yīng)付職工薪酬注:記載直接支付給員工的金額
案例
A是一家建筑企業(yè),承包了一項工程,造價1000萬元,支付給勞務(wù)派遣單位200萬元,其中勞務(wù)派遣公司用來支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元,勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅(200-180)/1.05*5%=0.95萬元,A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。
A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時:
借:工程施工——合同成本 199.05
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)0.95
貸:應(yīng)付賬款 200
如果選擇全額計稅呢?
A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時:
借:工程施工——合同成本 200/1.06
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 200/1.06*6%
貸:應(yīng)付賬款 200
2.簡易計稅
發(fā)生勞務(wù)派遣費用時,簡易計稅不能夠抵扣進項稅額,也不能夠差額納稅。
借:生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務(wù)費
貸:應(yīng)付賬款注:記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額
應(yīng)付職工薪酬注:記載直接支付給員工的金額
案例
A用工單位是一家建筑企業(yè),承包了一項工程,造價1000萬元,支付給勞務(wù)派遣單位300萬元,勞務(wù)派遣公司將300萬元中的180萬元用于支付派遣員工的工資、福利,社保和住房公積金。A公司選擇簡易計稅,不得抵扣進項。
借:工程施工——合同成本 300
貸:應(yīng)付賬款 300
(二)站在用人單位(勞務(wù)派遣公司)角度
采用一般計稅
收到勞務(wù)派遣費時
①確認收入
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
②向被派遣員工支付薪酬,確認成本
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)付職工薪酬
案 例
A是一家勞務(wù)派遣公司,一般納稅人,本月勞務(wù)派遣收入200萬元,支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。選擇一般計稅,應(yīng)納稅額=200/1.06*6%=11.32萬元。
?確認收入
借:銀行存款 200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 188.68
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11.32
?向被派遣員工支付薪酬,確認成本
借:主營業(yè)務(wù)成本 180
貸:應(yīng)付職工薪酬 180
站在勞務(wù)派遣企業(yè):
一般計稅方法差額計稅
收到用工公司款項時:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入 【全額/(1+0.05)】
應(yīng)繳稅費——簡易計稅
支付派遣員工工資時:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行存款
借:主營業(yè)務(wù)成本 【應(yīng)付職工薪酬數(shù)額/(1+0.05)】
應(yīng)繳稅費——簡易計稅
貸:應(yīng)付職工薪酬
案 例
勞務(wù)派遣公司2018年10月份與A公司簽訂了勞務(wù)派遣協(xié)議,為A公司提供勞務(wù)派遣服務(wù),每月收取A客戶費用10000元,其中支付給勞務(wù)派遣員工8000元。
收到A公司款項時:
借:銀行存款 10000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 9523.81萬元【10000/(1+0.05)】
應(yīng)繳稅費——簡易計稅 476.19
支付派遣員工工資時:
借:應(yīng)付職工薪酬 8000
貸:銀行存款 8000
同時:
借:主營業(yè)務(wù)成本 7619.05【8000/(1+0.05)】
應(yīng)繳稅費——簡易計稅 380.95
貸:應(yīng)付職工薪酬 8000
(三)站在用人單位(勞務(wù)派遣公司)角度
采用簡易計稅,選擇差額納稅
收到勞務(wù)派遣費時
1.確認收入
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——簡易計稅(計提)注:納稅義務(wù)發(fā)生計提增值稅
2.向被派遣員工支付薪酬,確認成本
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)付職工薪酬
3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時
借:應(yīng)交稅費——簡易計稅(扣減)
貸:主營業(yè)務(wù)成本
4.申報納稅時
借:應(yīng)交稅費——簡易計稅(繳納)注:應(yīng)交稅費——簡易計稅明細科目結(jié)平
貸:銀行存款
案例
勞務(wù)派遣一般納稅人簡易計稅,征收率是5%,本月勞務(wù)派遣收入300萬元,支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用280萬元。簡易計稅可以差額納稅A企業(yè)應(yīng)納稅=(300-280)/1.05%*5%=0.95萬元。
1.收到勞務(wù)派遣費時,確認收入
借:銀行存款 300
貸:主營業(yè)務(wù)收入 285.71
應(yīng)交稅費——簡易計稅(計提) 14.29
2.向被派遣員工支付薪酬,確認成本
借:主營業(yè)務(wù)成本 280
貸:應(yīng)付職工薪酬 280
3.借:應(yīng)交稅費-簡易計稅(扣減) 13.34
貸:主營業(yè)務(wù)成本 13.34
注:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》(國稅函發(fā)〔1996〕602號)第三條規(guī)定,扣繳義務(wù)人的認定,按照個人所得稅法的規(guī)定,向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象,有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一,現(xiàn)將認定標準規(guī)定為:凡稅務(wù)機關(guān)認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人,即為扣繳義務(wù)人。
A公司委托B公司代發(fā)工資,A公司把做好的工資表繳給B公司,則A公司屬于“對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人”,即扣繳義務(wù)人是A公司,不是B公司。
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