保理公司稅務(wù)處理時，哪些需要了解的呢？快來看看吧！

一、涉及的增值稅稅率

實務(wù)中分兩類：商業(yè)保理和銀行保理行為。

銀行保理融資，按貸款服務(wù)處理；稅率6%。

商業(yè)保理：

1.保理融資，按貸款服務(wù)處理，稅率6%，不可開具增值稅專用發(fā)票；

2.保理服務(wù)，按直接收費(fèi)的金融服務(wù)處理，稅率6%，可開具增值稅專用發(fā)票；

3.應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓，適用金融工具金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，不涉及增值稅。

二、債權(quán)方面的增值稅分析

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓非債券的債權(quán)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓非債券的債權(quán)是否繳納增值稅

企業(yè)將自己在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中形成的非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，實務(wù)中一般是商業(yè)保理公司打折購買企業(yè)債權(quán)，賺取差價。

分析：

財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。很明顯，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于資產(chǎn)管理產(chǎn)品。

金融衍生品（derivatives），是指一種金融合約，其價值取決于一種或多種基礎(chǔ)資產(chǎn)或指數(shù)，合約的基本種類包括遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）和期權(quán)。金融衍生品還包括具有遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）和期權(quán)中一種或多種特征的混合金融工具。

從金融衍生品的定義可以看出，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅征稅范圍。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓非債券的債權(quán)不涉及增值稅。同樣，銀行等金融企業(yè)為了剝離不良債權(quán)而將不良貸款轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，也不屬于增值稅征稅范圍，不涉及增值稅。

2.商業(yè)保理公司購買非債券的債權(quán)賺取差價是否涉及增值稅

商業(yè)保理公司以打折方式從其他企業(yè)購入債權(quán)，然后向債務(wù)人收取應(yīng)收款項，賺取差價收入，是否繳納增值稅呢？在實務(wù)中，商業(yè)保理公司購買企業(yè)的非債券的債權(quán)，往往存在以下兩種方式：

1）企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司融入資金，雙方約定，如果屆時債務(wù)人無力還款，由企業(yè)負(fù)責(zé)將原應(yīng)收賬款回購或者差額支付。

2）企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司融入資金，雙方約定買斷，如果屆時債務(wù)人無力還款，風(fēng)險全部由商業(yè)保理公司自己承擔(dān)。

對于情況一：

企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司，如果屆時債務(wù)人無力還款，由企業(yè)負(fù)責(zé)將原應(yīng)收賬款回購或者差額支付。實質(zhì)是企業(yè)從商業(yè)保理公司貸款，且是承諾還本的，是融資行為。企業(yè)和商業(yè)保理公司之間的融資關(guān)系構(gòu)成財稅【2016】36號文和財稅【2016】140號文所稱的貸款服務(wù)，商業(yè)保理公司取得的差價融資收益應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

對于情況二：

企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司融入資金，雙方約定買斷，債務(wù)人無力還款風(fēng)險全部由商業(yè)保理公司自己承擔(dān)。商業(yè)保理公司獲取的最終收益屬于非保本收益，且企業(yè)未向商業(yè)保理公司承諾保本，因此根據(jù)財稅【2016】140號文的規(guī)定無需繳納增值稅。

（二）三種主要模式涉稅處理

商業(yè)保理業(yè)務(wù)模式可劃分為以下三種：

（1）有追索權(quán)保理融資涉稅處理

不管該模式下應(yīng)收賬款因何種原因不能回收，商業(yè)保理公司通常都有權(quán)要求保理申請人回購應(yīng)收賬款，或要求其償還商業(yè)保理公司已支付的保理融資款本金及其產(chǎn)生的利息或利息性質(zhì)的費(fèi)用，商業(yè)保理公司不承擔(dān)應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險，所以為有追索權(quán)。

商業(yè)保理公司受讓應(yīng)收賬款則更接近于作為保障其回收保理融資款本息的一項擔(dān)保措施，而非應(yīng)收賬款真實出售，因而通常伴隨應(yīng)收賬款回轉(zhuǎn)/回購條款。

保理融資：企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司，如果屆時債務(wù)人無力還款，由企業(yè)負(fù)責(zé)將原應(yīng)收賬款回購或者差額支付。該模式屬于有追索權(quán)的保理，實質(zhì)是保理申請人自商業(yè)保理公司貸款，且是承諾還本的，是融資行為。屬于財稅【2016】36號文和財稅【2016】140號文所稱的貸款服務(wù)，此時商業(yè)保理公司取得的差價融資收益應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。屬于“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”稅目，以商業(yè)保理公司向保理申請人收取的全部保理融資利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，按6%全額計征增值稅。

商業(yè)保理公司提供應(yīng)收賬款分賬管理、應(yīng)收賬款催收等：由于管理服務(wù)適用36號文規(guī)定的“金融服務(wù)-直接收費(fèi)金融服務(wù)”稅目，以其實際收到的服務(wù)費(fèi)為銷售額，按6%全額計征增值稅。

（2）無追索權(quán)應(yīng)收賬款買斷式保理涉稅處理

該模式的交易實質(zhì)屬于應(yīng)收賬款“賣斷”或者說“真實出售”。

對于應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓是屬于金融資產(chǎn)還是金融商品的界定：

財稅2016年36號文：“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓”

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第二條規(guī)定：“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

2017年3月31日新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》將金融資產(chǎn)三分類：

1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；

2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

若是金融商品轉(zhuǎn)讓，按轉(zhuǎn)讓差價作為應(yīng)稅銷售額。若為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不涉及增值稅。部分地方稅局在處理時有爭議。

我們認(rèn)為應(yīng)收賬款按財務(wù)角度都為金融資產(chǎn)，是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓中的金融商品。因此，無追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓而是屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計準(zhǔn)則。

對于買斷型保理即無追索權(quán)的保理，企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司融入資金，雙方約定買斷，債務(wù)人無力還款風(fēng)險全部由商業(yè)保理公司自己承擔(dān)。商業(yè)保理公司獲取的最終收益屬于非保本收益，且企業(yè)未向商業(yè)保理公司承諾保本，依據(jù)財稅【2016】140號文的規(guī)定無需繳納增值稅。

案例：

供應(yīng)商甲將客戶的應(yīng)收賬款賬面攤余價值100萬以80萬折價無追索保理的形式轉(zhuǎn)讓給乙方保理公司。

分析：

對于甲公司而言，該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，乙保理公司受讓后將80萬資金融給甲方，如果客戶（債務(wù)人）全額償還保理公司資金100萬元，則其中的80萬元為乙保理公司的本金，差額20萬元為乙保理公司的收益。一般而言，為非保本收益，不屬于貸款服務(wù)不征收增值稅。

（3）壞賬擔(dān)保保理服務(wù)涉稅處理

對于商業(yè)保理公司提供的應(yīng)收賬款分賬管理、應(yīng)收賬款催收、壞賬擔(dān)保等服務(wù)，根據(jù)36號文的規(guī)定，商業(yè)保理公司應(yīng)適用“金融服務(wù)-直接收費(fèi)金融服務(wù)”稅目，以其實際取得的保理服務(wù)費(fèi)為銷售額和計稅基礎(chǔ)，按6%計征增值稅。

注意事項：

資產(chǎn)管理公司購買銀行等金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)賺取差價不涉及增值稅

原因：

因為商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)將很可能收不回的不良貸款以很低的折扣轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，債務(wù)人無力償還的風(fēng)險全部由資產(chǎn)管理公司承擔(dān)，同樣的，資產(chǎn)管理公司取得債權(quán)差價收益無需繳納增值稅。但是，資產(chǎn)管理公司取得的如果是有資產(chǎn)抵押的貸款債權(quán)，當(dāng)債務(wù)人到期無力償還根據(jù)抵押協(xié)議，資產(chǎn)管理公司取得抵押資產(chǎn)的所有權(quán)之后，將抵押資產(chǎn)對外出售則屬于增值稅征收范圍，應(yīng)繳納增值稅。

三、風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除

商業(yè)保理本身是類金融產(chǎn)品，有著金融行業(yè)的大多數(shù)特性，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其是實體經(jīng)濟(jì)的振興正起著舉足輕重的作用。商業(yè)保理公司同樣面臨著貸款損失的風(fēng)險，按財稅［2015］9號、2017年4號、2020年22號文的規(guī)定，對以應(yīng)收賬款余額為基數(shù)提取的損失準(zhǔn)備金，允許按照1%的扣除比例稅前扣除。因此建議商業(yè)保理公司也能按照1%計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除。

保理行業(yè)會計必學(xué)，點擊了解課程詳情>>保理公司賬務(wù)處理

學(xué)習(xí)1500+實操課&在線答疑&大咖直播&100份資料&多行業(yè)實訓(xùn)軟件，點擊課程>>實務(wù)暢學(xué)卡（年卡Plus會員-2年）

推薦文章

商業(yè)保理基本業(yè)務(wù)模式

應(yīng)收款保理合同是否要交印花稅？

保理行業(yè)會計必學(xué)：保理公司賬務(wù)處理