五步編制合并報(bào)表 快速解決編制合并報(bào)表難題
合并報(bào)表是綜合呈報(bào)企業(yè)集團(tuán)信息的載體,反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,其合理的編制,甚至于編制前的交易設(shè)計(jì),都具有大量技巧。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化,尤其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。因此學(xué)會(huì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,現(xiàn)在教你五步編制合并報(bào)表。
第一步:確定合并報(bào)表的合并范圍(控制原則),根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類。 常見(jiàn)分類為:
1. 企業(yè)合并取得的子公司;
企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并[1]。
通過(guò)合并,合并前的多家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)變成一家企業(yè)的財(cái)產(chǎn),多個(gè)法人變成一個(gè)法人。企業(yè)合并是資本集中從而市場(chǎng)集中的基本形式。在日本以及歐美國(guó)家,企業(yè)合并只要不帶來(lái)壟斷弊端,就被視為合理,甚至受到政府政策的鼓勵(lì),但可能導(dǎo)致壟斷的企業(yè)合并,會(huì)受到反壟斷政策的干預(yù)。
2. 投資設(shè)立取得的子公司;
對(duì)外投資包括成立子公司,但不限于成立子公司,還包括購(gòu)買股票、債券,參股其他企業(yè)等等其他形式。
3.行政劃撥取得的子公司
第二步:合并前對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(如需要,才調(diào)整)。
1.會(huì)計(jì)政策的調(diào)整:
按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.會(huì)計(jì)期間的調(diào)整:
依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
3.子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表核算幣種與母公司不一致的。
編制合并報(bào)表時(shí),需要將子公司外幣報(bào)表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報(bào)表。
4.公允價(jià)值的調(diào)整:
對(duì)非同一控制下控股合并取得子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等以購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),在合并報(bào)表編制過(guò)程中通過(guò)編制調(diào)整分錄,使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異調(diào)整分錄:
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:資本公積
借:管理費(fèi)用
貸:累計(jì)折舊
累計(jì)攤銷
第三步:核對(duì)母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來(lái),查清差額原因,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ)。
第四步:編制合并工作底稿。
1.將母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表過(guò)入合并工作底稿,進(jìn)行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動(dòng)表在實(shí)務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表分析填列,這樣簡(jiǎn)單)。
2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(1)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,母公司對(duì)子公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷;
(2)將母公司和子公司之間以及各級(jí)子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目及內(nèi)部往來(lái)余額等抵銷處理;
(3)確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
第五步:計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額,填列對(duì)外報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(實(shí)務(wù)中是通過(guò)EXCEL公式自動(dòng)計(jì)算出來(lái)的)。 判斷對(duì)方是否納入合并報(bào)表范圍:
1.合并報(bào)表范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定。
2.控制,是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
(1)沒(méi)有股權(quán)關(guān)系,只要控制對(duì)方,也應(yīng)該將其納入合并報(bào)表范圍(像一些受托經(jīng)營(yíng))。
(2)母公司是投資性主體的,不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司,則不應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表。
在集團(tuán)公司上班,避免不了會(huì)遇到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題,如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表你學(xué)會(huì)了嗎?想要GET更多實(shí)務(wù)技能,加入財(cái)務(wù)精英孵化訓(xùn)練營(yíng),成為老板的左膀右臂指日可待!
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