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《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》內(nèi)容及對比

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/07/20 17:33:17  字體:

2017年7月5日,財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(財會〔2017〕22號),自2018年1月1日起施行。

一、準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

(一)將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰,可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法,從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入,并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認(rèn)收入提供具體指引,有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時點的問題,提高會計信息可比性。

(二)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入,并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入,實務(wù)中有時難以判斷。修訂后的收入準(zhǔn)則打破了商品和勞務(wù)的界限,要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù),即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時確認(rèn)收入。

(三)對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引,具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實務(wù)需要。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引,要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估,識別合同所包含的各項履約義務(wù),按照各項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的相對單獨售價將交易價格分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù),進而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。

(四)對于某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定

修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。例如,區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等,這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作,從而提高會計信息的可比性。

二、保持與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年新發(fā)布的收入準(zhǔn)則持續(xù)趨同

國際會計準(zhǔn)則的核心原則是,主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式,確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此,準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計量的五步法:識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù)、履行每一項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

三、2006《CAS14——收入》、《CAS15——建造合同》 VS 2017《CAS14——收入》



























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