從創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的內(nèi)在要求出發(fā)，系統(tǒng)構(gòu)建創(chuàng)新友好型的稅收制度，是稅制改革的重要方向和目標(biāo)。

創(chuàng)新是關(guān)聯(lián)性的，因而是整體性的。比如研發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，往往需要新材料來(lái)支撐；要實(shí)現(xiàn)大規(guī)模生產(chǎn)，則需要新工藝；形成新工藝，需要新技術(shù)；而新技術(shù)的突破，需要新的科學(xué)理論；新的科學(xué)理論，卻需要具有獨(dú)創(chuàng)思維的人才；培養(yǎng)創(chuàng)新性人才，需要新的教育模式，如此等等，這個(gè)創(chuàng)新鏈條沒(méi)有盡頭，是一個(gè)沒(méi)有邊界的立體網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，包括自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)。建設(shè)世界科技強(qiáng)國(guó)，構(gòu)建中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)，需要建設(shè)國(guó)家創(chuàng)新體系，這個(gè)創(chuàng)新體系不是某一領(lǐng)域，而是涉及到政府、市場(chǎng)、社會(huì)的方方面面。顯然，如果用靶向思維來(lái)推動(dòng)稅收制度改革，則無(wú)從下手。在這種情況下，決策者很可能就會(huì)基于點(diǎn)、線(xiàn)、面來(lái)出臺(tái)一些稅收政策，以體現(xiàn)稅收對(duì)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。這樣的激勵(lì)政策效果極其有限。

既然創(chuàng)新是整體性的，那么，稅收制度改革就應(yīng)從整體來(lái)設(shè)定其路徑，并確定其改革導(dǎo)向。至少應(yīng)考慮四個(gè)維度：一是整體稅負(fù)水平。合理的宏觀(guān)稅負(fù)是各類(lèi)創(chuàng)新得以萌發(fā)的重要條件，因?yàn)槌林氐亩愗?fù)會(huì)抑制創(chuàng)新。二是公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。這是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新、激發(fā)市場(chǎng)創(chuàng)新功能的基本條件。不平等的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)全面壓抑市場(chǎng)創(chuàng)新活動(dòng)。三是基于創(chuàng)新行為的稅收制度構(gòu)建。創(chuàng)新的結(jié)果是不可預(yù)料的，其不確定性特點(diǎn)要求稅收制度的激勵(lì)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以創(chuàng)新行為為基準(zhǔn)。四是有利于人力資本積累的稅收制度改革。人力資本是創(chuàng)新的社會(huì)基礎(chǔ)，豐富的不同層次的人力資本，是支撐國(guó)家創(chuàng)新體系的必備條件。

也可以說(shuō)，上述四個(gè)維度是稅收制度從整體上激勵(lì)創(chuàng)新的四個(gè)基本條件，缺一都可能產(chǎn)生公共風(fēng)險(xiǎn)：抑制創(chuàng)新。推動(dòng)稅收制度改革，解除創(chuàng)新抑制，應(yīng)從上述四個(gè)維度入手，為創(chuàng)新提供必要的稅收條件，形成由四個(gè)維度構(gòu)成的一體化的激勵(lì)機(jī)制。

分配激勵(lì)：保持合理的宏觀(guān)稅負(fù)水平

宏觀(guān)稅負(fù)水平反映出國(guó)民收入宏觀(guān)分配狀況，關(guān)系到企業(yè)、居民的可支配收入以及社會(huì)對(duì)稅收制度的評(píng)價(jià)。一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定而合理的宏觀(guān)稅負(fù)水平，是激勵(lì)創(chuàng)新的基石。

何為合理的宏觀(guān)稅負(fù)水平，是一個(gè)頗具爭(zhēng)議性的話(huà)題，沒(méi)有一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的結(jié)論，取決于多種條件的組合。因?yàn)閯?chuàng)新既有微觀(guān)問(wèn)題，如企業(yè)研發(fā)，又有宏觀(guān)問(wèn)題，如科學(xué)、教育、衛(wèi)生等關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的整體創(chuàng)新能力，所以，必須整體考慮，綜合權(quán)衡。

宏觀(guān)稅負(fù)的高與低，這是一個(gè)統(tǒng)計(jì)學(xué)問(wèn)題，可觀(guān)測(cè)；而宏觀(guān)稅負(fù)的輕與重，這是一個(gè)社會(huì)學(xué)問(wèn)題，難以直接觀(guān)測(cè)。這是在性質(zhì)上不同的兩個(gè)問(wèn)題，但對(duì)創(chuàng)新都有影響。前者影響創(chuàng)新的條件，后者影響創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)。宏觀(guān)稅負(fù)作為宏觀(guān)分配的結(jié)果，直接關(guān)系到政府、企業(yè)和居民之間的收入分配格局，影響“能不能”創(chuàng)新。當(dāng)宏觀(guān)分配過(guò)度向政府傾斜時(shí)，企業(yè)財(cái)力有限，會(huì)抑制創(chuàng)新。反過(guò)來(lái)，宏觀(guān)分配過(guò)度向企業(yè)、居民傾斜，財(cái)政舉步維艱，科學(xué)、教育、衛(wèi)生發(fā)展受限，各項(xiàng)改革難以推進(jìn)，也會(huì)抑制創(chuàng)新。在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上，宏觀(guān)稅負(fù)有一個(gè)適度的問(wèn)題。

在社會(huì)學(xué)意義上，宏觀(guān)稅負(fù)的輕與重直接影響創(chuàng)新動(dòng)機(jī)。企業(yè)、居民的創(chuàng)新動(dòng)機(jī)與“值不值”有內(nèi)在關(guān)系。這與納稅人的身份設(shè)定有關(guān)：是“經(jīng)濟(jì)人”還是“社會(huì)人”。如果身份設(shè)定偏向經(jīng)濟(jì)人，納稅就會(huì)普遍地與“權(quán)利”損害聯(lián)系在一起，很容易形成一種社會(huì)“逆反心理”，哪怕交一點(diǎn)點(diǎn)稅，也會(huì)覺(jué)得稅負(fù)重，那么，創(chuàng)新就被抑制。反過(guò)來(lái)，若是納稅人身份設(shè)定偏向社會(huì)人，納稅普遍地與應(yīng)盡“義務(wù)”關(guān)聯(lián)在一起，即使稅負(fù)較高，企業(yè)、居民就會(huì)當(dāng)作一種必要的成本來(lái)消化，會(huì)努力創(chuàng)新。例如北歐國(guó)家，典型的高稅負(fù)，GDP近一半政府拿走了，但這些國(guó)家的創(chuàng)新在世界上也很突出。這是值得深入思考的一種現(xiàn)象。

再把時(shí)間因素考慮進(jìn)來(lái)，合理的宏觀(guān)稅負(fù)水平還有一個(gè)穩(wěn)定性與變化性的問(wèn)題。從作為一個(gè)結(jié)果來(lái)看，宏觀(guān)稅負(fù)水平穩(wěn)定與否取決于多種因素。從作為宏觀(guān)環(huán)境來(lái)看，宏觀(guān)稅負(fù)主要決定于稅收制度。加上時(shí)間維度，合理的宏觀(guān)稅負(fù)水平還應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的，可預(yù)期的。這樣，企業(yè)、創(chuàng)業(yè)者、投資者都能獲得一個(gè)穩(wěn)定的稅收環(huán)境，有利于穩(wěn)定創(chuàng)新行為。

宏觀(guān)稅負(fù)的高與低、輕與重、穩(wěn)與變都會(huì)從不同角度影響創(chuàng)新，這對(duì)稅收制度改革提出了新要求，比起靜態(tài)的單一經(jīng)濟(jì)學(xué)思維理解的稅收制度是不同的。是基于某一個(gè)方面的創(chuàng)新，如企業(yè)的研發(fā)，還是從國(guó)家創(chuàng)新體系來(lái)考慮，稅收制度改革會(huì)有不同的設(shè)想和路徑。從當(dāng)前階段和條件來(lái)看，落實(shí)“稅收法定”原則，健全稅收民意表達(dá)機(jī)制，是形成宏觀(guān)分配激勵(lì)必不可少的。

市場(chǎng)激勵(lì)：構(gòu)建促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度

首先，從稅收收入制度看，要緊隨產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)的變化完善稅收制度。網(wǎng)絡(luò)化創(chuàng)新模式催生創(chuàng)新治理變革，以組織為單位的研發(fā)活動(dòng)已成為創(chuàng)新的主要組織形態(tài)。鼓勵(lì)集合企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等的組織優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮創(chuàng)新集群效應(yīng)，是發(fā)達(dá)國(guó)家創(chuàng)新稅收政策的有機(jī)組成部分。公共研發(fā)平臺(tái)、孵化器、風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)中介、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等，都是創(chuàng)新主體的具體組成部分，要形成有利于專(zhuān)業(yè)化分工和新型創(chuàng)新平臺(tái)發(fā)展的稅收制度。再如，電子商務(wù)、數(shù)字金融、共享經(jīng)濟(jì)等模式不斷涌現(xiàn)，對(duì)這些新業(yè)態(tài)不征稅并不會(huì)激勵(lì)創(chuàng)新，而是要通過(guò)征稅營(yíng)造公平和中性的稅收環(huán)境，這恰恰是保護(hù)創(chuàng)新的舉措。

再次，從稅收征管制度整體看，要以有效征管和良好納稅服務(wù)形成公平規(guī)范的稅收環(huán)境。征管制度作為基礎(chǔ)制度，其對(duì)宏觀(guān)創(chuàng)新環(huán)境的影響體現(xiàn)在多個(gè)方面。良好的征管有利于依法組織財(cái)政收入，培育公平、公正、公開(kāi)、透明的市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造有利于創(chuàng)新發(fā)展的機(jī)制體制，確保稅收功能的實(shí)現(xiàn)，是增強(qiáng)各類(lèi)市場(chǎng)主體創(chuàng)新動(dòng)力的前提和基礎(chǔ)。如果過(guò)頭稅、偷逃稅盛行，再好的稅制也發(fā)揮不了作用，企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)也無(wú)從談起。當(dāng)前應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理稅收的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮稅收征管作為基礎(chǔ)制度的技術(shù)支撐、信息保障和監(jiān)督引領(lǐng)作用。

最后，從稅收收入制度和稅收征管制度改革整體考慮兩者的適應(yīng)性程度。稅收收入制度的復(fù)雜程度決定了稅收征管的難度，而稅收征管能力反過(guò)來(lái)限定了稅種及其模式的選擇。在新時(shí)期稅制改革中，應(yīng)統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)稅收收入制度和稅收征管制度的相互適應(yīng)、相互協(xié)調(diào)，避免“單邊改革”而降低稅制改革的整體有效性。

行為激勵(lì)：基于創(chuàng)新行為的稅收制度改革

無(wú)論是稅收優(yōu)惠還是財(cái)政補(bǔ)貼，目的都是通過(guò)分擔(dān)創(chuàng)新主體的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)以促進(jìn)其創(chuàng)新活力，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展內(nèi)在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力。當(dāng)前稅收激勵(lì)的著力點(diǎn)主要在于：

第一，企業(yè)自主研發(fā)的稅收激勵(lì)。諸如研發(fā)費(fèi)用稅前抵扣、加計(jì)扣除、加速折舊、設(shè)備投資稅收抵扣等稅收激勵(lì)直接降低了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)投資于不確定性較強(qiáng)的研發(fā)創(chuàng)新項(xiàng)目的動(dòng)機(jī)增強(qiáng)?；谘邪l(fā)創(chuàng)新的累積性，稅收優(yōu)惠可以有效激勵(lì)企業(yè)更多地從事基礎(chǔ)性研發(fā)活動(dòng)，從而提高企業(yè)自主研發(fā)和創(chuàng)新的潛在實(shí)力。第二，強(qiáng)化產(chǎn)學(xué)研合作的稅收激勵(lì)。如對(duì)國(guó)家實(shí)驗(yàn)室、大學(xué)科技園等提供給孵化企業(yè)的特定研發(fā)或孵化服務(wù)給予稅收優(yōu)惠。第三，支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)。運(yùn)用稅收政策扶持高技術(shù)企業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展是具體手段之一。第四，支持創(chuàng)業(yè)和中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)。包括對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、中小企業(yè)的稅收減免和扶持等。第五，促進(jìn)專(zhuān)利和技術(shù)轉(zhuǎn)移的稅收激勵(lì)。如越來(lái)越多的國(guó)家采用專(zhuān)門(mén)的針對(duì)專(zhuān)利和技術(shù)轉(zhuǎn)移的制度設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)和自然人的專(zhuān)利和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入給予所得稅和流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠。第六，增加研發(fā)人力的稅收激勵(lì)。如從應(yīng)納稅額中直接扣除研發(fā)人員的工資稅和社會(huì)保險(xiǎn)額；直接降低個(gè)人所得稅稅率，降低個(gè)人所得稅基數(shù)；允許個(gè)人或企業(yè)給予研發(fā)類(lèi)基金的捐贈(zèng)稅前抵扣；等等。

但基于企業(yè)或個(gè)人創(chuàng)新行為的多樣性和不確定性，上述做法存在著眾多不盡現(xiàn)實(shí)的隱含假定，假定政府可以充分掌握各種信息，假定行為人會(huì)知曉并運(yùn)用這些政策，基于理想化假設(shè)的政策設(shè)計(jì)往往會(huì)造成政策效果大打折扣甚至失效。因此，有必要深入把握各類(lèi)創(chuàng)新行為的特征、條件、行為策略、風(fēng)險(xiǎn)差異等，從行為主義出發(fā)，基于創(chuàng)新行為來(lái)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，推動(dòng)形成創(chuàng)新友好型的稅收制度，并把以臨時(shí)政策形式出臺(tái)的稅收激勵(lì)盡可能納入到稅收制度之中。

基于創(chuàng)新行為的激勵(lì)，不分行業(yè)、企業(yè)和規(guī)模，只要有創(chuàng)新行為就可以得到法定的稅式補(bǔ)貼。這與臨時(shí)性的稅收優(yōu)惠政策是截然不同的。一是法定的，事先嵌入到稅法當(dāng)中，形成一種新型的稅收制度。對(duì)于創(chuàng)新主體來(lái)說(shuō)，不是政府給的優(yōu)惠，不需要審批，不需要找關(guān)系，對(duì)號(hào)入座，自然享有，創(chuàng)新主體編制稅式補(bǔ)貼預(yù)算，接受監(jiān)管。二是永久性的，期限決定于稅法修訂，不同于部門(mén)政策確定的優(yōu)惠政策期限，可預(yù)期性強(qiáng)。三是自主性的，是否能得到稅式補(bǔ)貼取決于創(chuàng)新行為，而不是取決于政府部門(mén)的事先認(rèn)定手續(xù)。只要有創(chuàng)新行為，企業(yè)就可以申報(bào)稅式補(bǔ)貼。政府的監(jiān)管是事中事后的，只看有無(wú)創(chuàng)新行為，即使創(chuàng)新失敗了，也認(rèn)。如果作假，則予以嚴(yán)懲。

社會(huì)激勵(lì)：形成有利于人力資本積累的稅收制度

人力資本是全社會(huì)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展需遵循“以人為本”的原則，即把人的素質(zhì)和能力提升置于基礎(chǔ)性地位。企業(yè)、家庭（個(gè)人）和社會(huì)是人力資本積累主體，稅收制度要有利于全社會(huì)各類(lèi)主體積累人力資本。

完善促進(jìn)企業(yè)積累人力資本的稅收激勵(lì)。如通過(guò)減少企業(yè)研發(fā)人力成本，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)人員的數(shù)量，激發(fā)研發(fā)熱情和企業(yè)家精神。針對(duì)企業(yè)員工培訓(xùn)、教育，給予稅式補(bǔ)貼，激勵(lì)企業(yè)積累人力資本。

完善促進(jìn)個(gè)人積累人力資本的稅收激勵(lì)。隨著針對(duì)自然人的征稅范圍擴(kuò)大，自然人稅收比重上升，迫切需要考慮個(gè)人積累人力資本的稅式補(bǔ)貼，并納入到針對(duì)自然人的稅法之中。

完善促進(jìn)社會(huì)積累人力資本的稅收激勵(lì)。教育、培訓(xùn)、醫(yī)療服務(wù)都是積累人力資本的主要途徑，除了政府加大投入外，可通過(guò)稅式補(bǔ)貼來(lái)激勵(lì)各種社會(huì)組織加快人力資本積累。針對(duì)社會(huì)大眾的營(yíng)利性的、非營(yíng)利性的教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)獲得稅式補(bǔ)貼，只是程度不同。對(duì)于非營(yíng)利性的，應(yīng)當(dāng)永久性免稅。

從創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的內(nèi)在要求出發(fā)，系統(tǒng)構(gòu)建創(chuàng)新友好型的稅收制度，是稅制改革的重要方向和目標(biāo)。當(dāng)前創(chuàng)新稅收激勵(lì)多基于政策性?xún)?yōu)惠，臨時(shí)性、被動(dòng)性、特惠性的稅收激勵(lì)政策多，而法定性、開(kāi)放性、普惠性和主動(dòng)性的制度激勵(lì)少，其效果有限。基于“稅收環(huán)境論”蘊(yùn)含的整體性思維和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的長(zhǎng)期性，稅制改革要有新理念，少搞短期性、補(bǔ)丁式的優(yōu)惠政策，以稅收法定和創(chuàng)新宏觀(guān)環(huán)境優(yōu)化為出發(fā)點(diǎn)，以稅收收入制度和稅收征管制度的相互適應(yīng)和協(xié)調(diào)為著眼點(diǎn)，將創(chuàng)新理念真正融入到現(xiàn)代稅收制度建設(shè)中去。

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