各市、州國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局、稽查局：為進(jìn)一步規(guī)范和加強對水泥制造行業(yè)的稅收管理，提高管理效率，省局制定了《四川省水泥制造行業(yè)稅收管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　　　四川省國家稅務(wù)局
2010年6月21日

水泥制造行業(yè)稅收管理辦法（試行）

　　總  則

　　第一條  為進(jìn)一步規(guī)范、加強水泥制造行業(yè)稅收征收管理工作，根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，結(jié)合全省水泥制造行業(yè)特點，制定本辦法。

　　第二條  凡對在我省境內(nèi)從事水泥制造銷售的單位和個人（以下簡稱納稅人）的稅收管理，均適用本辦法。

　　行業(yè)特點及管理重點

　　第三條  水泥制造是能耗高、污染大的行業(yè)，是典型的能源消耗型工業(yè)。國家對水泥制造企業(yè)實行嚴(yán)格的生產(chǎn)許可證管理制度、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)檢測制度、環(huán)保測評制度，逐步削減立窯生產(chǎn)能力，依法關(guān)停并轉(zhuǎn)年產(chǎn)規(guī)模小于20萬噸和環(huán)?；蛩噘|(zhì)量不達(dá)標(biāo)的水泥制造企業(yè)，對符合條件的水泥制造企業(yè)實行資源綜合利用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策；集團(tuán)化發(fā)展趨勢明顯；國家對水泥制造行業(yè)的原料耗用和能耗規(guī)定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；進(jìn)項稅額抵扣不充分，行業(yè)增值稅稅負(fù)較高；企業(yè)內(nèi)部對產(chǎn)品質(zhì)量控制一般較嚴(yán)。

　　第四條  水泥制造企業(yè)包括水泥生產(chǎn)企業(yè)、水泥粉磨企業(yè)、熟料生產(chǎn)企業(yè)三種類型，不同類型企業(yè)其生產(chǎn)工藝及流程不同，在日常管理過程中，主管國稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)不同類型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，選擇不同的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行稅源監(jiān)控，實施納稅評估和日常檢查。

　　第五條  主管國稅機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，建立健全會計核算制度，設(shè)置、使用、保管賬薄和憑證，準(zhǔn)確核算原輔材料購進(jìn)投入、燒制熟料、磨制水泥、水泥入庫銷售各階段的經(jīng)營業(yè)務(wù)，確保收入、成本、費用列支的真實性、準(zhǔn)確性，并如實向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及其他納稅資料。

　　第六條  主管國稅機關(guān)應(yīng)督促納稅人如實記錄、完整保存生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的原料購用存記錄、配料單、化驗臺賬（單）、車間生產(chǎn)記錄、資源綜合利用記錄、熟料和水泥入庫記錄、水泥發(fā)貨記錄、過磅單、入（出）庫單等各種原始記錄資料和電子數(shù)據(jù)。

　　第七條  主管國稅機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、使用、保管和繳銷發(fā)票，主管國稅機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定加強發(fā)票管理工作。

　　第八條  納稅人外購石灰石、原煤、廢渣、編織袋、電費等主要生產(chǎn)用原材料、燃料、動力，應(yīng)按規(guī)定取得真實、合法、有效、項目填寫齊全的發(fā)票入賬，規(guī)范企業(yè)購進(jìn)的賬務(wù)管理。

　　不符合規(guī)定的購進(jìn)發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　第九條  納稅人銷售產(chǎn)品時應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，并按發(fā)票欄次如實填寫產(chǎn)品名稱、強度等級、型號規(guī)格等信息。

　　第十條  主管國稅機關(guān)要加強對納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣和固定資產(chǎn)折舊的管理。嚴(yán)格審核固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣范圍和企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊的稅前列支。

　　第十一條  納稅人發(fā)生下列情況應(yīng)向主管國稅機關(guān)告知，并報送相關(guān)資料備案，如不告知及備案，且申報納稅異常的，主管國稅機關(guān)可以按照用電全額參照預(yù)警指標(biāo)參考值計算征稅。

　　（一）生產(chǎn)用電量與非生產(chǎn)用電量不能準(zhǔn)確劃分的；（二）向其他業(yè)戶和消費者轉(zhuǎn)供電力未安裝專用電表單獨核算用電量的；（三）出現(xiàn)大修、新建生產(chǎn)線等特殊情況用電，未在大修、新建生產(chǎn)線前向主管國稅機關(guān)報送列明有用電項目、時間、估計用電量等情況的書面資料的；（四）發(fā)生電表損壞、遷移、過戶、注銷等情況無法正常計量時，未報送原電表電量數(shù)據(jù)的。

　　信息采集

　　第十二條  信息采集環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)對與納稅人相關(guān)的涉稅信息資料的搜集、整理和歸集，保證信息資料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和規(guī)范性。

　　第十三條  主管國稅機關(guān)應(yīng)掌握水泥價格變動情況，于季度終了后15日內(nèi)按照下列企業(yè)名稱，采集填報《   年 季度水泥產(chǎn)品平均銷售價格信息采集表》并在季度終了后18日內(nèi)通過省局FTP/貨勞處/納稅評估/價格采集上報省局。省局于季度終了后20日內(nèi)向全省公布。

　　第十四條  主管國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年5月底前采集綜合征管軟件中所有處于開業(yè)狀態(tài)的納稅人的相關(guān)信息，即：《水泥制造企業(yè)基本信息表（外采數(shù)據(jù)）》（附件1）《水泥制造企業(yè)原（輔）材料耗用信息采集表（外采數(shù)據(jù)）》（附件3）《水泥制造企業(yè)存貨信息采集表（外采數(shù)據(jù)）》（附件4），并導(dǎo)入《四川省通用納稅評估系統(tǒng)》。

　　外部信息主要是指稅收管理員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地、貨物存放地和通過發(fā)改委、工商、電力、技術(shù)監(jiān)督等有關(guān)部門單位采集的涉稅信息。包括經(jīng)營形式，生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品品種及規(guī)格，窯型規(guī)格及數(shù)量，主要生產(chǎn)設(shè)備，石灰石、煤炭等原燃料投入量，電力消耗量，熟料生產(chǎn)量（投入量），各種水泥產(chǎn)品生產(chǎn)量、銷售量、庫存量以及水泥平均銷售價格等信息。

　　內(nèi)部信息主要是指通過CTAIS、金稅工程等各類稅收業(yè)務(wù)軟件采集的納稅申報資料、財務(wù)報表資料、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票領(lǐng)領(lǐng)用存資料等渠道，按照《水泥制造企業(yè)納稅申報、財務(wù)數(shù)據(jù)信息采集表（內(nèi)采數(shù)據(jù)）》（附件2）要求取得的相關(guān)數(shù)據(jù)，并直接導(dǎo)入《四川省通用納稅評估系統(tǒng)》。

　　企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)在納稅申報的同時通過網(wǎng)絡(luò)和電子介質(zhì)的方式報送主管國稅機關(guān)導(dǎo)入稅收征管信息系統(tǒng)。

　　第十五條  省局負(fù)責(zé)對全省增值稅稅負(fù)、能耗等預(yù)警指標(biāo)制定，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及時調(diào)整。各市、州局應(yīng)根據(jù)省局發(fā)布的預(yù)警指標(biāo)，結(jié)合本地區(qū)實際，確定本地區(qū)的預(yù)警指標(biāo)并在《通用納稅評估系統(tǒng)》中設(shè)定。

　　納稅評估

　　第十六條  各級國稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)水泥行業(yè)的特點，結(jié)合納稅人的經(jīng)營規(guī)模、方式、特點，產(chǎn)、銷、存情況及水泥市場價格變動情況，確定主、輔指標(biāo)，采取人機結(jié)合的辦法，開展納稅評估。

　　第十七條  各級國稅機關(guān)可在當(dāng)期開展納稅評估，也可按季或在一個納稅年度申報結(jié)束之后開展納稅評估工作，評估的期限以納稅申報的稅款所屬期為主。

　　第十八條  確定評估對象。將納稅人信息采集導(dǎo)入《四川省納稅評估系統(tǒng)》后，凡是低于行業(yè)預(yù)警參考值的企業(yè)列入擬評估名單，提請企業(yè)自查，對自查后仍不能達(dá)到預(yù)警參考值的，或主管國稅機關(guān)認(rèn)為預(yù)警指標(biāo)異常有必要評估的，作為重點納稅評估對象，由主管國稅機關(guān)組織人員開展重點評估。

　　第十九條  增值稅納稅評估方法及模型：

　?。ㄒ唬┒愗?fù)分析法1.增值稅稅負(fù)是應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)稅銷售額的比率，它比較直觀體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。稅負(fù)分析法是將企業(yè)稅負(fù)與同行業(yè)或事先確定的稅負(fù)預(yù)警值進(jìn)行比較、分析的方法，屬于綜合分析法，影響因素較多，應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)行多角度分析2.評估模型增值稅稅負(fù)＝評估期申報的應(yīng)納增值稅稅額÷評估期申報應(yīng)稅銷售額3. 增值稅稅負(fù)預(yù)警參考值見。

　?。ǘ┠芎臏y算法1.能耗測算法是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)電、煤等的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進(jìn)行對比分析，查找納稅人納稅疑點和線索的方法，可分為電耗測算法和煤耗測算法。

　　2.評估指標(biāo)模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存產(chǎn)品數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（評估期銷售收入測算數(shù)-實際申報銷售收入） ×適用稅率（征收率）

　　3.能耗指標(biāo)參考值。

　　（三）投入產(chǎn)出法1.投入產(chǎn)出分析法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。

　　2.評估模型通過石灰石等原料的投入量或編織袋的消耗量，推算水泥或熟料的產(chǎn)量。水泥單位產(chǎn)品所耗用的原材料是定數(shù)，以投入原材料減去合理損耗后的數(shù)量測算一定時期內(nèi)的產(chǎn)量、銷售額，計算公式：評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料（半成品）或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料（半成品）或包裝物定額評估期銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（評估期銷售收入測算數(shù)-實際申報銷售收入）×適用稅率（征收率）

　　根據(jù)納稅人不同生產(chǎn)流程，結(jié)合納稅人石灰石、熟料等不同原材料（半成品）及包裝物耗用情況進(jìn)行綜合對比分析，測算申報收入與實際是否一致。

　　3. 投入產(chǎn)出指標(biāo)參考值。

　?。ㄋ模┻壿媽徍朔?。

　　做好“七核對”。即：購進(jìn)原輔材料、燃料數(shù)量與投入原輔材料、燃料數(shù)量相核對；生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量規(guī)格與入庫產(chǎn)品數(shù)量規(guī)格相核對；電腦配料系統(tǒng)的總產(chǎn)量數(shù)據(jù)與納稅人產(chǎn)成品賬相核對；庫存產(chǎn)品明細(xì)賬與產(chǎn)品銷售明細(xì)賬相核對；產(chǎn)品銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票開具的數(shù)量金額相核對；銷售發(fā)票數(shù)量金額與銀行存款明細(xì)賬、資金往來明細(xì)賬相核對；水泥產(chǎn)品納稅人盤點情況與稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場盤點情況相核對，環(huán)環(huán)相扣，切實加強源泉控管。

　　（五）在實際評估分析中，還可以運用設(shè)備生產(chǎn)能力法、工資分析法等方法。

　　第二十條 企業(yè)所得稅納稅評估方法及模型：

　　（一）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析法：它比較直觀體現(xiàn)了同類企業(yè)的所得稅實現(xiàn)能力和負(fù)擔(dān)水平。通過比較分析可以判斷企業(yè)是否有不計、少計收入或多轉(zhuǎn)成本和期間費用等問題。

　　企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率＝（本期應(yīng)納所得稅額÷本期主營業(yè)務(wù)收入）×100%

　?。ǘ┲鳡I業(yè)務(wù)利潤率分析法：通過縱橫向分析它能夠比較直觀反映同類同規(guī)模企業(yè)的獲利能力。通過比較分析可以判斷企業(yè)是否有不計、少計收入或多轉(zhuǎn)成本等問題。

　　主營業(yè)務(wù)利潤率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤÷本期累計主營業(yè)務(wù)收入）×100%

　　（三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析法：是以主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)利潤二者的變動方向和同步情況來分析判斷企業(yè)財務(wù)核算是否真實合理。通常情況下兩者是同方向同步增減變化，且兩者的差值總會在一定的合理區(qū)間。如二者反向運動或同向不同步，通過比較分析可以判斷企業(yè)是否有不計、少計收入或多轉(zhuǎn)成本多記費用或有其他重大財務(wù)事項等問題。

　　主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%（四）收入與成本配比分析法：是以收入與成本的變動方向和同步情況來分析判斷企業(yè)財務(wù)核算是否真實合理。通常情況下兩者是同方向同步增減變化，且兩者的差值總會在一定的合理區(qū)間。如二者反向運動或同向不同步，通過比較分析可以判斷企業(yè)是否有不計、少計收入或多轉(zhuǎn)成本或有其他重大財務(wù)事項等問題。

　　主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%成本變動率=（本期成本金額－基期成本金額）÷基期成本金額×100%第二十一條 在納稅評估中應(yīng)做到以下幾點：1.測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。因納稅人生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、采購原材料質(zhì)量等方面存在不同，導(dǎo)致實際每戶企業(yè)真實投入產(chǎn)出指標(biāo)都會不一樣，運用測算方法時必須深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，從納稅人倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，合理掌握并確定每戶企業(yè)實際適用的測算值。

　　2.根據(jù)納稅人生產(chǎn)工藝流程選擇相應(yīng)的分析方法，如：對于全流程單獨生產(chǎn)并只出售水泥、全流程單獨生產(chǎn)并出售水泥和熟料、外購熟料生產(chǎn)水泥（粉磨站）、既有立窯生產(chǎn)又有旋窯生產(chǎn)工藝的，或粉磨生產(chǎn)同時又生產(chǎn)水泥或生產(chǎn)熟料的等不同納稅人分析方法應(yīng)不同，其稅負(fù)、能耗、投入產(chǎn)出等指標(biāo)參照值也應(yīng)根據(jù)需要參照運用。

　　3.在實際分析中，應(yīng)選取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、納稅人不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標(biāo)。指標(biāo)的運用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。

　　第二十二條  對分析評估后存在疑點的，按照國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的規(guī)定要求納稅人做出書面說明，由主管國稅機關(guān)約談納稅人，并進(jìn)行實地核查；對涉嫌偷稅的，移交稽查部門處理。

　　第二十三條  作好評估資料整理工作，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料和評估工作底稿，并注重保護(hù)納稅人  的商業(yè)秘密和個人隱私。納稅評估工作涉及的文書、資料、程序、立卷歸檔等，按照國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的要求辦理。

　　稅收優(yōu)惠政策管理

　　第二十四條  嚴(yán)格認(rèn)定管理。對納稅人享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行審核認(rèn)定，資料要齊全、“三廢”的利用要真實，比例達(dá)到30%以上。

　　第二十五條  納稅人既生產(chǎn)享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠的水泥產(chǎn)品，又生產(chǎn)其他應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納增值稅額，不能分別核算的或當(dāng)月廢渣摻和量達(dá)不到30%的，當(dāng)月不得享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

　　第二十六條  稅收管理員應(yīng)核實納稅人購進(jìn)廢渣品名是否與和財稅〔2008〕156號文件規(guī)定的廢渣目錄一致，不符合規(guī)定的購進(jìn)廢渣，不得作為資源綜合利用摻兌比例計算。

　　凡有償購進(jìn)廢渣未取得增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和相應(yīng)的運輸發(fā)票的、或者只取得運輸發(fā)票未取得增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的（免費取得廢渣除外），該部分購進(jìn)數(shù)量不得納入資源綜合利用摻兌比例計算；凡免費取得廢渣的，必須要有相應(yīng)的合同或協(xié)議以及真實、合法、有效的運輸發(fā)票，對不符合條件的免費廢渣不得納入資源綜合利用摻兌比例計算。

　　第二十七條  納稅人其申請享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的產(chǎn)品銷售，所開具發(fā)票上的貨物名稱、規(guī)格、強度等級必須與其《資源綜合利用認(rèn)定證書》上確認(rèn)的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、強度等級完全一致，否則不得享受稅收優(yōu)惠政策。

　　第二十八條  納稅人申請辦理增值稅即征即退時，應(yīng)按規(guī)定向主管國稅機關(guān)報送書面申請、退抵稅申請審批表、完稅證明復(fù)印件、質(zhì)檢機構(gòu)出具的當(dāng)月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品檢測報告等資料。

　　稅收管理員按照規(guī)定進(jìn)行核實評估，應(yīng)根據(jù)質(zhì)檢報告、企業(yè)提供的財務(wù)資料以及生產(chǎn)記錄等相關(guān)資料判斷納稅人生產(chǎn)耗用的原料是否真實，納稅人對綜合利用的廢棄資源界定是否清晰，投料摻廢比例計算是否準(zhǔn)確，是否將不屬于綜合利用范圍的其他貨物計入綜合利廢資源，虛增摻廢比例。核實評估符合退稅條件后主管國稅機關(guān)才能辦理退稅。

　　第二十九條  對享受優(yōu)惠政策的納稅人，除納稅人自行按期提供檢測報告外，有條件的地方也可以由主管國稅機關(guān)委托權(quán)威檢驗機構(gòu)對納稅人的產(chǎn)品進(jìn)行采樣檢驗，檢驗結(jié)果作為納稅人是否繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠的依據(jù)。

　　附  則

　　第三十條  各級國稅機關(guān)要加強對水泥制造行業(yè)稅收征管事前、事中和事后的監(jiān)督考核工作，對于違反有關(guān)政策和規(guī)定的部門及人員，要按照相關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

　　第三十一條  本辦法由四川省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十二條  本辦法自2010年1月1日起試行。