2024初級經(jīng)濟師《財政稅收》高頻考點：消費稅應(yīng)納稅額的計算

考點：消費稅應(yīng)納稅額的計算

1.自行銷售

從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×消費稅定額稅額

從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率（銷售額的規(guī)定同增值稅）

復(fù)合計稅（卷煙、白酒）：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×消費稅定額稅額＋銷售額×消費稅比例稅率

自2022年11月1日起，納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人釆用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商(代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。

電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

2.自產(chǎn)自用

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。

（2）用于其它方面的，于移送使用時納稅。

（3）計稅價格的確定

①有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算：

應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅比例稅率）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

3.委托加工

（1）委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料。

（2）受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。

計稅價格的確定

①受托方有同類消費品的銷售價格。

應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售價格×委托加工數(shù)量×適用稅率

②沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

（3）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款。

4.進口

（1）從價定率：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

（2）從量定額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

（3）進口卷煙

①應(yīng)納消費稅稅額＝進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅

②進口卷煙消費稅組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）

③消費稅定額稅＝海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率[（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支）150元]