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第五章 貨物和勞務(wù)稅制度
考點:增值稅的征稅范圍 1.銷售貨物 (1)基本規(guī)定 銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。只有在境內(nèi)銷售貨物的業(yè)務(wù)才屬于增值稅的征稅范圍。 (2)視同銷售貨物的規(guī)定【重點】 ①將貨物交付其他單位或個人代銷; ②銷售代銷貨物; ③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目; ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費; ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶; ⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者; ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。 2.提供應(yīng)稅勞務(wù):我國增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 3.銷售服務(wù) (1)交通運輸服務(wù) ①出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用,按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。 ②水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運輸服務(wù)。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù),屬于經(jīng)營租賃。 ③航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運輸服務(wù)。 ④無運輸工具承運業(yè)務(wù),按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。 ⑤納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入,按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。 (2)郵政服務(wù) (3)電信服務(wù):衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。 (4)建筑服務(wù):包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 (5)金融服務(wù):貸款服務(wù);直接收費金融服務(wù);保險服務(wù);金融商品轉(zhuǎn)讓。 【提示】 ①以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 ②融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 ③納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價,按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。 (6)現(xiàn)代服務(wù):包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。 【注意以下內(nèi)容】 ①港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 ②將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,按經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。 ③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。 ④水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于經(jīng)營租賃。 ⑤翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。 ⑥拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入,按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。 ⑦納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入,按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。 ⑧納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù),按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。 (7)生活服務(wù) ①納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者,按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。 ②納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù),按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。 4.銷售無形資產(chǎn) 納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo),按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅,稅率為6%。 5.銷售不動產(chǎn):轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 6.進口貨物 7.混合銷售行為 一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。 8.兼營行為 (1)含義:兼營——納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。但是,銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。 (2)稅務(wù)處理:分別核算,分別納稅 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。 |
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