IASB繼續(xù)推進(jìn)金融工具減值項(xiàng)目

　　6月下旬，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）宣布擬建立一個(gè)過渡資源工作小組，重點(diǎn)關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）針對(duì)金融工具減值所制定的新要求。

　　IASB和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）一直無法就銀行貸款等金融工具的減值處理達(dá)成一致意見。下個(gè)月，IASB計(jì)劃發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》（IFRS 9），這項(xiàng)涉及金融工具的新準(zhǔn)則與美國現(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（U.S.GAAP）在主要方面仍有所差異。

　　2014年6月23日，IASB副主席伊恩·麥金托什（Ian Mackintosh）出席了IFRS基金會(huì)會(huì)議并發(fā)表了講話，他表示IASB與FASB在金融工具準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)趨同項(xiàng)目上至今仍然未能達(dá)成共識(shí)，對(duì)此，IASB深感挫敗。

　　麥金托什指出：“盡管做了努力，但我們與FASB仍未能就減值問題形成共識(shí)。我們就此咨詢了金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的意見，詢問是否需要為實(shí)現(xiàn)趨同再做倒計(jì)時(shí)一次嘗試，與FASB重新討論減值問題。然而一旦決定如此操作，又將額外耗費(fèi)幾年時(shí)間。FSB和其他機(jī)構(gòu)認(rèn)為，目前更為重要的事情是相關(guān)新準(zhǔn)則的發(fā)布工作。”

　　雖然FASB和IASB在收入確認(rèn)準(zhǔn)則上實(shí)現(xiàn)了趨同，上個(gè)月聯(lián)合發(fā)布了新準(zhǔn)則并成立了一個(gè)過渡資源聯(lián)合工作小組以推動(dòng)新準(zhǔn)則的實(shí)施工作（請(qǐng)參見“FASB和IASB組建收入確認(rèn)準(zhǔn)則過渡資源聯(lián)合工作小組”），但在金融工具減值問題上，IASB決定為其金融工具減值新準(zhǔn)則單獨(dú)建立一個(gè)過渡資源工作小組。

　　麥金托什指出，在租賃準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目上，IASB同樣面臨挑戰(zhàn)。他引用了美國證券交易委員會(huì)（SEC）2005年的一份報(bào)告指出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)指引所確立的租賃結(jié)構(gòu)已經(jīng)得到了普遍采用，如果對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行大幅修訂，有可能遭到強(qiáng)烈反對(duì)。他談到：“在SEC做出警告之后，我們的確面對(duì)了強(qiáng)烈的抵制，對(duì)此，我們絲毫不覺得驚訝。與此同時(shí)，修訂工作需要繼續(xù)推進(jìn)。”

　　麥金托什指出IASB一項(xiàng)研究顯示，在整個(gè)工業(yè)化世界中，大約50%的上市公司報(bào)告了重大經(jīng)營租賃事項(xiàng)，也就是說還有一半的上市公司根本不會(huì)受到準(zhǔn)則修訂的影響。麥金托什指出，經(jīng)營租賃的采用呈現(xiàn)出高度集中的趨勢(shì)。根據(jù)IASB的分析，在總共12，000家組織中，只有1000家公司（或10%以下）的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)占所有經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的80%.將租賃負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表，將導(dǎo)致長期產(chǎn)權(quán)比率增加，其中歐洲地區(qū)將增長至13%，而亞洲地區(qū)至20%.即使對(duì)于航空公司而言，一些航空公司現(xiàn)在也已將其大部分飛機(jī)的租賃事項(xiàng)納入資產(chǎn)負(fù)債表，因而不會(huì)受到新標(biāo)準(zhǔn)影響。

　　麥金托什表示，隨著趨同項(xiàng)目逐漸接近尾聲，IASB將改變與FASB雙邊合作為主的工作方式，尋求與FASB在內(nèi)的世界各地的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開展多邊合作。他談到：“這種互動(dòng)方式的主要承擔(dān)載體就是我們所說的‘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇（ASAF）’，它將提供絕佳的論壇平臺(tái)，關(guān)注準(zhǔn)則制定工作的地區(qū)及國家機(jī)構(gòu)的代表都可以通過這個(gè)平臺(tái)與IASB交流IFRS的發(fā)展意見。我們發(fā)現(xiàn)ASAF作用極大，因?yàn)槿魏我幻鸄SAF成員都可以表達(dá)自己的意見，和其他成員進(jìn)行同業(yè)評(píng)議。比如，F(xiàn)ASB同仁提出一些IFRS發(fā)展思路，來自歐洲、非洲、亞洲、南美洲以及IASB的同仁可以對(duì)這些提議加以討論。這樣有助于提高大家對(duì)普遍關(guān)注問題的認(rèn)識(shí)和理解。”

　　至近，F(xiàn)ASB官員表示他們將優(yōu)先考慮U.S.GAAP的改進(jìn)工作，而不是IFRS的趨同工作。對(duì)此，麥金托什提出了批評(píng)，他談到：“我注意到在至近幾次講話中，不同的FASB成員均表示國際準(zhǔn)則制定工作與原先的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，IASB前身）的工作方式非常相似，這些言論意味深長。在主要經(jīng)濟(jì)體保持各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，這只是一種方式，旨在將IFRS作為國際基準(zhǔn)并尋求減少相互之間的差異。然而問題是，上述觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異將一直持續(xù)下去。”FASB副主席吉姆˙克羅克（Jim Kroeker）在一份聲明中表示，準(zhǔn)則之間的差異“將因不同地區(qū)或國家不同的法律、監(jiān)管和文化環(huán)境而持續(xù)存在”；而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）2013年度報(bào)告則認(rèn)為，F(xiàn)ASB應(yīng)將更多的注意力放在U.S.GAAP的改進(jìn)使命上，“如果可能的話”，可同時(shí)考慮與IFRS的趨同問題。

　　麥金托什表示：“如果大家都或多或少地認(rèn)為差異難以避免，那么它至終將成為一種常態(tài)而不是例外，這一點(diǎn)毫不奇怪。如果IASB所有成員堅(jiān)持把各自國家的偏好放在首要地位，那么顯然一套統(tǒng)一的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)將前功盡棄。這就是IASC原來的工作方式，我們?yōu)榇伺α?5年，但至終失敗。”

　　IASB表示將繼續(xù)推進(jìn)金融工具新準(zhǔn)則的過渡工作，它將成立“金融工具減值IFRS過渡資源工作小組（ITG）”。日前IASB已發(fā)出提名呼吁，正在物色合適的成員人選。

　　IFRS 9的新規(guī)將在2014年發(fā)布，屆時(shí)ITG將提供一個(gè)論壇平臺(tái)，針對(duì)利益相關(guān)者在實(shí)施IFRS 9相關(guān)減值新要求過程中可能遇到的問題提供幫助。

　　IASB指出，IFRS 9針對(duì)金融工具減值新提出的預(yù)期信用損失模型將從根本上改變現(xiàn)行做法，這些變化將在實(shí)施及系統(tǒng)方面產(chǎn)生顯著影響，尤其是對(duì)金融服務(wù)領(lǐng)域而言。

　　由于新規(guī)變化幅度巨大，IASB認(rèn)為成立ITG，通過這個(gè)討論論壇為利益相關(guān)方提供實(shí)施幫助將有利于新規(guī)得到有效和一致的貫徹執(zhí)行。

　　ITG將征集、分析和討論利益相關(guān)者在新規(guī)實(shí)施過程中遇到的共同問題，而這些問題可能導(dǎo)致實(shí)踐操作的多樣化。此外，ITG還將提供信息幫助IASB確定是否需要采取任何行動(dòng)以解決這種多樣性。ITG自身不會(huì)發(fā)布任何指引。

　　IASB正在征集提名，旨在成立一個(gè)覆蓋廣泛地域的，由財(cái)務(wù)報(bào)表編制者、審計(jì)師和相關(guān)群體專家組成的工作小組，小組成員為14至18名。ITG將由IASB成員擔(dān)任主席，定期召開公開會(huì)議（每年約2到3次）。

　　候選人應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識(shí)、技能或金融資產(chǎn)減值預(yù)期信用損失模型的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及IFRS金融工具會(huì)計(jì)處理相關(guān)知識(shí)，為ITG做出積極貢獻(xiàn)。針對(duì)不同的觀點(diǎn)，候選人應(yīng)該抱有開放心態(tài)，能自由進(jìn)行思想交流。