如何理解ACCA考試中的Revaluation？

Revaluation重估是 PPE 后續(xù)計(jì)量中重要的知識(shí)點(diǎn)，在ACCA FA 和 FR考試科目當(dāng)中都常考。對(duì)于 PPE，

Depreciation per annual = Depreciation rate * Net book value

Dr. Depreciation expense

Cr. Accumulated depreciation

除了正常的折舊以外，在日常生活中 以及考試中還會(huì)遇到的問題就是重估增值，意思是在經(jīng)營過程當(dāng)中，企業(yè)可以請(qǐng)專業(yè)人士對(duì) PPE 進(jìn)行估價(jià)，看其現(xiàn)在的市值或是公允價(jià)值是否與賬上體現(xiàn)的凈值相等，在這個(gè)千變?nèi)f化的社會(huì)，資產(chǎn)的價(jià)值是很有可能發(fā)生巨大變化的，所以當(dāng)重估后發(fā)現(xiàn)，某一 PPE 的市場(chǎng)價(jià)值要高于其現(xiàn)在列示在資產(chǎn)負(fù)債表上的凈值時(shí)，該資產(chǎn)就發(fā)生了重估增值。在具體題中，資產(chǎn)賬面凈值可能需要考生自己算，一般就是用歷史成本減去累計(jì)折舊，但是市場(chǎng)價(jià)值或是公允價(jià)值都是直接給出，需要考生做的是，首先比較題中給出的公允價(jià)值與賬面凈值，若發(fā)生了重估增值，則要做分錄進(jìn)行記錄：

Dr. PPE-cost （Revalued amount – original cost） 

Accumulated Dep’n （Total dep’n to date） 

Cr. Revaluation reserve （Revalued amount – NBV)

可以看出，在進(jìn)行重估增值發(fā)生后，該 PPE 之前所有的累計(jì)折舊都要被沖銷掉，PPE 的賬面價(jià)值變成重估的價(jià)值且沒有累計(jì)折舊，并在重估后重新開始進(jìn)行折舊。

Revaluation reserve/surplus 可以翻譯為重估儲(chǔ)備，是考生常常不能透徹理解的一個(gè)科目。首先要明白它是一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表類科目，權(quán)益類的，應(yīng)在 Equity下列示。其次，需要知道它是一種未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，與留存收益不同。這一概念比較好理解，一個(gè)固定資產(chǎn)的價(jià)值升高，但是它如果繼續(xù)作為生產(chǎn)工具，像原來一樣繼續(xù)工作，那升高的價(jià)值其實(shí)沒有什么實(shí)際意義，只是賬面價(jià)值升高了而已，你無法因?yàn)樯的玫秸娼鸢足y，有一個(gè)比較直接的使升值得以實(shí)現(xiàn)的方式，就是把該資產(chǎn)賣掉，但是一般情況下 PPE 是用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營，賣掉會(huì)影響生產(chǎn)，因此大部分情況下 PPE 升值后并不會(huì)被賣掉以獲得收益。所以在重估剛發(fā)生時(shí)，revaluation reserve 作為一類 equity 列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，要與 retained earning分開，因?yàn)樗€沒有被實(shí)現(xiàn)，不能在之后需要資金如分發(fā)股利時(shí)直接使用，。 在 revaluation reserve 初始值確定之后，會(huì)計(jì)的工作并沒有完成，該項(xiàng)目不能一直放在資產(chǎn)負(fù)債表中不動(dòng)，因?yàn)橹毓涝鲋挡糠诌€有另外一種實(shí)現(xiàn)方式：折舊。

前文已經(jīng)提到，PPE 在重估后要重新開始計(jì)算折舊金額，cost 升高必然導(dǎo)致每年的折舊額升高，折舊額從重估前到重估后升高的這一變化，便是資產(chǎn)重估增值部分被實(shí)現(xiàn)的體現(xiàn)，因?yàn)槿糍Y產(chǎn)增值的部分沒實(shí)現(xiàn)，它的損耗不可能憑空增加。因此，通過重估后資產(chǎn)的折舊，revaluation reserve 每年被實(shí)現(xiàn)一部分，這一現(xiàn)象要通過分錄來反映：

Dr. Revaluation reserve 

Cr. Retained earning

數(shù)值即為重估后每年的折舊額減去重估前每年的折舊額通 （Excess depreciation）。過分錄可以看出，revaluation 逐年轉(zhuǎn)入 retained earning，即成為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 

在考試中，遇到重估問題，在重估后繼續(xù)折舊時(shí)一定不要忘記處理 revaluation 的轉(zhuǎn)移問題，除非題中表明要忽略 excess depreciation 的問題。

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